税收是现代国家财政收入的主要组成部分,同时税收还具有调节宏观经济运行的功能。然而一方面激烈的市场竞争导致企业经营状况时刻发生变化,企业不能及时依法纳税,另一方面纳税人纳税意识差,逃税、欠款现象严重,国家有必要为保障税收的安全入库设计完善的法律制度。对此2001年4月28日修订通过的《税收征收管理法》第50条规定:“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收造成损害的,税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。”这是《税收征收管理法》对我国民法代位制度的简单移植,或是理论完善。而在税收实践中,因规定的原则,税务机关很少运用税收代位权收取税金。笔者将从税收代位权的法律性质出发,在考察该制度理论和现实基础的前提下,提出了税务机关如何有效行使税收代位权,进一步分析了税收机关在行使税收代位权过程中存在的困境,并就税收代位权的行使要件、税收代位权的行使程序、与税收代位权相关的制度等方面提出完善建议。