我国现有行政体系下,国家公共资源审计以政府审计为主导。然而,政府审计由于受到监督范围、能力水平及人员力量等综合因素的影响,其审计范围和审计频率差强人意,而作为政府审计辅助力量的公共部门内部审计其执行能力和成效也存在较大不足。鉴于目前公共部门财务管理工作存在诸如会计基础工作相对薄弱、内部控制不够健全、项目资金分配管理不规范等多方面问题,采用政府购买社会审计服务的方式,在公共部门引入注册会计师审计制度将成为现阶段解决公共部门财务管理混乱的有效措施之一。为了顺应经济新常态的宏观背景,新形势下政府部门已开始着力完善公共领域综合监督体系。党的十八届三中全会、四中全会、全国财政工作会议均提出要加大社会管理模式创新,大力推广政府购买社会组织服务。其中,由具有相应资质的注册会计师对医疗机构、高等院校及慈善基金组织等公共部门的财务报表进行审计即是重要的举措之一。以上会议关于深化医疗卫生领域和教育领域综合改革的部署,反过来也为注册会计师行业发挥审计鉴证作用,服务医疗机构和高校治理结构改进提供了新契机。紧随其后颁布的《医院财务制度》、《医院会计制度》以及中国注册会计师协会专门制定的《医院财务报表审计指引》、《高等学校财务报表审计指引》,为注册会计师开展医院、高校财务报表审计工作提供指引。作为对十八大会议精神贯彻响应,各省陆续推进公共部门财务报表试点工作,尤以上海、北京省的进展情况最为良好,其中也不乏随波逐流,跟风效仿的省市。那么,自公共部门开展财务报表审计以来,其实施的成效究竟如何?十八大提出的政府购买社会审计服务的方式是否可行?本文将对政府购买社会审计服务的效果进行研究,并以新医改之后试点较为成功的医疗机构财务报表审计为切入点,通过理论分析与实证检验加以论证。理论部分首先从制度变迁视角梳理了我国政府购买社会服务的发展路径,进一步根据新公共管理理论分析公共部门政府审计外包的动因,基于委托代理理论分析政府购买社会审计情境下社会公众、政府、会计师事务所和公共部门之间的委托代理关系,利用协同治理理论分析公共领域由国家审计、内部审计和注册会计师审计所构成的审计监督机制所带来的协同治理效应。最后从可行性和有效性两方面对医疗机构财务报表审计进行深入的理论分析。实证部分首先根据前文的文献综述和理论分析提出医疗机构财务报表审计有效性的相关假设,并构建回归模型。通过问卷及实地调研的方式对浙江省范围内的医疗机构施行注册会计师审计制度的情况开展调查,同时以问卷方式对全国范围内的专家、学者、政府官员、注册会计师及医疗机构相关人员进行调查,了解受访者对公共部门注册会计师审计政策执行的认知情况,并就所构建的模型进行实证检验。本文的结论如下:(1)实施财务报表审计对医院的资产管理不当、投资效率低下、财务会计制度不规范等不当行为具有抑制作用;(2)进行财务报表审计能显著提高医院在会计信息的准确性与规范化、财务透明及效益提升、规范管理及防止腐败等方面的治理绩效。(3)治理绩效的三个维度会计信息的准确性与规范化、财务透明及效益提升和规范管理及防止腐败对不当行为均具有显著的负向抑制作用,表明财务报表审计使医疗机构治理绩效得到提升的同时也会对不当行为起到抑制改善作用。(4)内部审计部门的设立对不当行为有负向影响,但不具有显著性,表明设立内部审计部门虽对医疗机构不当行为具有抑制作用,但效果不太显著。本文的政策与实务建议为:(1)政府监管应积极完善公共部门注册会计师审计制度,为注册会计师审计监督提供强有力的法律支撑。(2)为配合公共部门注册会计师审计制度化,注册会计师行业组织应就公共部门注册会计师审计标准、准则、选聘及付费等机制提出相应的实施方案。(3)以医疗机构、高等院校等为代表的公共组织应在加强资产管理及其问题整改等方面加大完善力度,充分利用注册会计师审计提升组织治理水平。