随着我国社会经济的不断发展,政府审计作为对国家机关财政监督的手段也越来越得到人们的重视。近年来,对政府审计的研究更成为学术界的热点,但由于民国时期政府审计资料繁杂,目前对民国时期政府审计进行专门讲述的专著较少,对民国蒋明祺审计思想进行专门论述的文章尚属空白,所以笔者试图对民国时期蒋明祺所著《政府审计原理》、《政府审计实务》进行探究,希望能从总体上把握蒋氏政府审计思想的精髓,并对现代政府审计有所启迪。蒋氏所著《政府审计原理》、《政府审计实务》详细介绍了民国时期政府审计的内容,更为重要的是其提出了对当时政府审计制度的改进意见。这些改进意见不仅对当时的政府审计有所裨益,同时也对我国现行政府审计制度的改进有一定的借鉴作用。本文首先对蒋氏所处时代的政治、经济和审计情况进行介绍。希望读者通过对蒋氏政府审计思想形成的客观环境的了解,加深对蒋氏政府审计思想脉络的把握。蒋氏分别从审计机关、对象和内容、职权、依据、功能与目的、作用等角度对政府审计加以定义。本文除对蒋氏政府审计定义进行详细介绍外,还将该定义与潘序伦、雍家源之政府审计定义进行对比,得出蒋氏定义的独到之处。蒋氏从多个角度对政府审计进行分析说明,是当时政府审计定义中最为全面和细致的,较之潘氏、雍氏之定义更易于读者理解和把握。此外,笔者通过对蒋氏所提出的监审合一、审计职权、审计目的等思想进行深入了解,结合我国现代政府审计的构建情况,从加强审计独立性、完善稽察制度等方面对现行政府审计提出了几点建议,包括提高我国政府审计独立性、健全审计法律法规、加强经济责任审计、完善稽查制度等。蒋氏认为民国时期所执行的政府审计程序较为疏漏,提议补充为：(1)就地审核；(2)事前审核；(3)事后审核；(4)稽察；(5)审定总决算。另外,蒋氏还对审计程序各执行步骤作出了细致的介绍。蒋氏政府审计程序思想亦对当前我国政府审计执行有所借鉴。在实际审计工作中,我国应将政府审计程序的关注点前移,从事后审查转为事前防御,构建防御型政府审计体系,发挥审计预警性作用,从源头解决政府工作中可能出现的经济问题。另外我国还应制定审计执行标准,使审计人员工作有所依据,执行更为简便、规范,提高审计工作效率和效果。蒋氏提出政府审计机关的组织设计应采用系属制。本文在此首先介绍了民国时期审计机关构建形式——区域制,再与蒋氏所述系属制进行对比,认为系属制更适用于审计机关。另外,蒋氏系属制的提出对于我国审计机关增强独立性、进行全面审计、优化审计机构设置、完善政府审计程序都有一定的借鉴意义。政府审计三联制是将民国时期行政三联制与审计行政相结合,对审计工作流程进行严格控制,即切实计划,积极执行与严格考核,以此增加审计工作效能。审计行政三联制的运用对于我国现行审计机关提高效率效能有一定的借鉴作用,包括应重视考核制度的健全、重视审计工作的内在联系等。本文重点介绍了蒋氏关于政府审计人员职业道德、训练、运用、流转等方面的内容。蒋氏提出了政府审计人员应有奉公守法之精神、廉洁之抱负、强健之体魄、睿敏之机智,方可在艰巨劳苦的审计工作中游刃有余。另外,对于政府审计人员的培训与考核,蒋氏认为应设置专门的培训委员会及考核委员会进行督查核查,以提高审计人员的业务素养。除此之外,蒋氏还建议设立职务分类制、工作标准制及工作竞赛制等制度,用以提高审计人员工作积极性,以此增强政府审计工作效能。最后,蒋氏为培养全面的高素质审计人才,提出应建立岗位轮换制度。这些制度的提出对于现行我国培养全面高素质的审计人才、提高审计效率效果等方面有着较大的借鉴意义。总之,研究蒋明祺政府审计思想对于我国审计制度的构建是有积极意义的。