环境税是基于环境保护目的而征收的一种税收,是一种重要的经济手段。在我国环境污染和生态破坏日益加剧的条件下,运用环境税解决中国的环境问题具有深远意义。 西方发达国家运用税收手段保护环境起步较早,自1972年“污染者负担原则”的提出,短短几十年间,荷兰、丹麦和美国等国家对环境税进行了积极的探索和实践,建立了较为完善的环境税制,为我国环境税制的构建提供了有益启示:第一,环境保护、抑止污染成为环境税的立法指导思想;第二,坚持税收中性、贯彻税收法定、税收使用的专款专用等环境税的立法原则;第三,环境税的税种的多样性、税率的灵活性、取消或修正现形扭曲的补贴和税收条款,给予环保产业税收优惠。 与西方发达国家相对完善的环境税制相比,我国的环境税制相对滞后。现有的环境税制主要由资源税、消费税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市建设维护税、车船使用税、固定资产投资方向调节税等少数几个环境相关税种,以及有关企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、增值税、营业税和城镇土地使用税等少数税收优惠措施组成。随着市场经济的不断推进和可持续发展观的不断深入,现有的环境税制在立法中暴露了以下缺陷:第一,环境税制的立法指导思想的错位,分散的环境相关税种的设置完全基于收入的均衡,而不是基于环境保护和可持续发展观;第二,立法的原则重短期利益轻长远利益,强调经济效率忽视环境效率;第三,环境税种少而不集中,税率和税负的设计不合理,污染费制度存在较大的随意性,急需实行费改税;第四,税收优惠的措施缺乏科学性和系统性。 基于以上的环境税制存在的缺陷,应该从以下几个方面来建构我国环境税制:第一,树立可持续发展的环境税制立法理念;第二,确立税收法定、公平、效率和专款专用等立法原则;第三,按照可持续发展与环境保护的要求重组现行税制,改革和完善现有资源税、消费税等税种,使税收更多地考虑环保目的;第四,部分的排污费改为污染税,具体开征水污染税、二氧化硫税和垃圾税等污染税种;最后,建立科学、系统的环境税收优惠措施。