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内部控制失效是导致我国企业会计信息失真和经营不善的重要原因，内部控制及相关问题已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。西方的内部控制理论的嬗变对于我国有重要的影响，尤其是COSO委员会提出的整体框架理论。很多学者把内部控制失效归咎于缺乏诚信教育、法人治理结构不完善以及会计控制弱化等原因。本文认为内部控制理论对于作为控制的主体—人和控制的客体—人的行为在很大程度上的忽视，是导致内部控制失效的关键因素。设计再完美的内控制度，也会由于制定者的越权与干预以及执行者的误解与串通而失效，而产生这些偏离的行为