论文部分内容阅读
财务报告舞弊在当今全球证券市场上是一个普遍存在的现象。财务报告舞弊的存在已为经济的发展带来巨大的损失。据美国注册舞弊调查师联合会(Association of Certified Fraud Examiners) 2002年的一份研究报告估计,美国每年舞弊导致的损失达6000亿美元,占企业营业收入的6%,尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。例如,美国安然(Enron)财务报告造假曝光后,其股票价格狂跌,投资者估计损失约900亿美元。根据统计,从1991年5月至1997年3月,全世界由于金融衍生工具交易造成的巨额损失最低涉及全球15个金融机构,数百亿美元的金融资产打了水漂,在这一系列灾难中,财务报告舞弊成为众矢之的。财务报告舞弊的频繁发生促使理论界和实务界开始关注并研究财务报告舞弊。注册会计师作为财务报告审计的主体,也在财务报告舞弊中被赋予了不可推卸的责任,财务报告舞弊审计应运而生。财务报告舞弊风险是财务报告舞弊审计中的一个重要概念,也是注册会计师规避审计风险而应重点关注的风险之一。因此,本文拟对注册会计师进行财务报告舞弊审计时对财务报告舞弊风险的识别和评估进行研究,以期指导注册会计师财务报告舞弊审计实践。文章引入风险管理理论中风险识别和评估的相关理论对注册会计师进行财务报告舞弊风险的识别和评估进行研究,主要探讨了以下三个问题：(1)财务报告舞弊风险,通过分析财务报告舞弊的概念、财务报告舞弊的动因及财务报告舞弊的手段,对财务报告舞弊风险进行界定,进一步分析财务报告舞弊风险主要特征及主要风险因素,为后续财务报告舞弊风险的识别和评估奠定基础；(2)注册会计师财务报告舞弊风险识别,首先从一般风险识别概念出发对财务报告舞弊风险识别的概念进行了界定。通过引入一般风险识别的方法,结合财务报告舞弊风险的特点对财务报告舞弊风险的识别方法进行了阐述；(3)注册会计师财务报告舞弊风险评估,通过界定财务报告舞弊风险评估的概念,对财务报告舞弊风险评估中应注意的事项进行了阐述,然后结合一般风险评估方法对其在财务报告舞弊风险评估中的应用进行了详细的论述；通过以上研究,明确财务报告舞弊风险的概念,并通过对财务报告舞弊风险识别和评估方法的研究为注册会计师进行财务报告舞弊审计提供实践支持。文章的创新之处：首次界定财务报告舞弊风险,丰富了财务报告舞弊审计的理论研究；将风险管理理论中的风险识别和评估引入财务报告舞弊风险的识别和评估中,财务报告舞弊审计的理论研究,为财务报告舞弊审计的实践提供了新的思路。