合并是会计师事务所发展和做大做强的重要途径,纵观国际“四大”会计师事务所的发展历程,它们无一不是经过多次合并、数次整合才能有今天在审计界的地位。我国会计师事务所起步较晚,难以在较短时间内凭借自身实力发展成为具有核心竞争力的大型会计师事务所,因此合并也是我国会计师事务所发展的必经之路。合并会使会计师事务所实现规模化发展,但同时也会给会计师事务所带来一些负面影响,例如合并后事务所客户整合过程中的客户流失现象。2013年中瑞岳华与国富浩华合并成为瑞华会计师事务所(特殊普通合伙),合并当年流失27家上市公司客户,客户流失数量与合并前和合并后相比均较高,因此针对瑞华合并过程中的客户流失问题展开研究,具有很大的现实意义。本文在梳理和总结国内外学者有关会计师事务所合并、审计师变更和审计质量等相关理论的基础上,采用文献研究法、案例分析法、比较分析法和实证分析法,研究2013年瑞华合并过程中的客户流失问题。具体来说,本文探讨了瑞华合并前与合并后的客户组合变化情况,其次分析了客户组合变化中的客户流失现象,分析流失客户的自身特征,并结合审计师变更理论,从审计意见、上市公司财务状况、审计费用、签字注册会计师等方面进一步探讨流失客户选择在瑞华合并当年更换会计师事务所的影响因素。本文亦研究了瑞华合并当年流失客户中跟随签字注册会计师转所客户的特征,对比分析此类客户合并前与瑞华其他客户的审计收费、审计质量和审计任期,并对其进行跟踪式分析,以探讨其在新所的审计收费、审计意见等方面特征。通过对2013年瑞华合并中的客户流失问题案例的研究,本文发现合并后瑞华的客户组合得到优化,客户行业分布更加合理,享受到了合并带来的规模效应。审计意见、公司财务状况、审计费用、公司规模扩张和财务困境(是否被ST)、被签字注册会计师带走等都可能是导致流失客户变更审计师的原因。此外,回归分析结果显示,经营业绩对瑞华合并当年客户减少有显著影响。合并后跟随签字注册会计师转所客户的审计质量低于合并前瑞华其他客户。本文的研究启示是会计师事务所在合并过程中要采取措施优化客户结构,争取留住优质客户,避免出现大规模的客户流失。监管部门也要履行严格的签字注册会计师轮换制度,以提高审计师独立性和审计质量。