论文部分内容阅读
二十世纪七十年代,布雷顿森林体系瓦解,世界性石油危机爆发,国际金融竞争加剧。金融机构为了规避风险,在激烈的市场竞争中求生存、谋发展,必须对传统的金融工具进行创新,作为新兴的风险管理手段,衍生金融工具应运而生。衍生金融工具的出现、发展及其广泛应用,在给金融市场带来巨大冲击的同时,也对传统财务会计报告体系产生了巨大的影响。作为前沿领域,衍生金融工具会计被认为是“二十一世纪十大会计难题之一”。本文是针对衍生金融工具会计进行的系统性理论研究,它以传统的会计理论和丰富多彩的金融创新实践为背景,从衍生金融工具的会计概念入手,以会计确认、会计计量和会计报告为主线,对衍生金融工具会计问题由点到面展开系统性论述,以构建相对完整的衍生金融工具会计理论体系。本文首先简要回顾了衍生金融工具的产生与发展,站在会计研究的角度,对衍生金融工具的概念和分类进行了说明;然后从会计确认、会计计量和会计报告三个方面把衍生金融工具对传统会计理论和实务造成的巨大冲击做了全面论述,指出了对其进行会计规范的必要性,并介绍了国内外关于衍生金融工具会计的研究现状;在对衍生金融工具的会计系统进行分析前,本文重新构筑了会计要素概念的新框架:把资产这类“权利”扩展到包括金融资产、把负债这类“义务”扩展到包括金融负债,扩大了会计要素可确认的范围,将衍生金融工具纳入到表内核算;在会计确认环节主要解决了衍生金融工具何时进入会计系统与何时退出会计系统的问题,主张采用金融成份分析法对衍生金融工具进行终止确认;在计量方面,本文认为,公允价值是衍生金融工具最为相关的会计计量属性,应该在适当时候导入全面公允价值模式对其进行计量;最后本文对衍生金融工具会计的报告问题进行了探讨,认为虽然衍生金融工具已经在表内得到了确认,但在表外对其进行详细披露仍然是十分必要的,文章随后指出了其在财务报表附注中应予披露的主要内容,并提出了披露的具体原则。本文创新之处在于:站在会计研究的角度给出了衍生金融工具的会计学定义;拓展了会计概念框架,修正了资产和负债的定义;分析了衍生金融工具的确认、计量与报告,构建了相对完整的衍生金融工具会计理论体系,既有较高的理论价值,又有重要的社会实践意义。