本文将新闻传播学中的议程设置理论和行为金融学中的认知偏差理论纳入分析范畴,探讨注册会计师①的决策行为是否会受到媒体观点的传染。Carroll和McCombs (2003)认为议程设置理论主要通过三种模式来发挥“议程设置”功效。首先,“认知模式”——媒体对某一议题的报道,会影响到大众对该议题的认知；其次,“显著性模式”——媒体对某一议题的强调,会引起公众对该议题的特别重视；最后,“优先顺序模式”——媒体对一系列议题报道的优先顺序会影响公众对这些议题的重要性判断。而媒体影响审计意见的机制主要体现在：首先,审计师会因媒体对公司某一事件的报道而意识到审计客户存在的问题,即媒体报道影响到审计师的信息占有；其次,审计师会以媒体的观点的正面或负面程度来判断审计风险的大小,即媒体报道影响审计师的风险评估；最后,审计师的信息占有和风险评估是通过Mutchler、Hopwood和McKeown (1997)提出的“策略假说”和行为金融学的“认知假说”这两种传导机制来实现其对审计师专业判断的影响,并最终反映在审计意见类型的调整之中。实证研究发现,在控制了影响审计意见的其他因素后,媒体观点越负面,审计师出具非标准无保留意见的可能性越大。继而,将综合媒体观点分为公司一般情况、经营、财务、公司治理、公司资本市场表现以及公司法律诉讼方面的媒体观点,分别考察其对审计意见的影响。实证结果表明除公司一般方面外,其他五个方面的媒体观点越负面,注册会计师出具非标意见的概率越大。进一步研究发现当审计师的审计任期较长时、会计师事务所声誉更高时或者公司信息透明度较低时,审计意见受媒体观点的影响更显著。这些研究验证了审计意见确实会受到媒体观点的影响。此外,本文还研究了当年的媒体观点对次年审计意见改善的影响,发现当年的媒体观点越负面,审计师改善次年审计意见的可能性越高,这间接验证了媒体的公司治理效应。本文研究表明,审计师在做决策时,除了关注传统研究中所提到的诸如公司特征、审计风险等一般变量之外,还会显著地受到媒体观点的影响。换言之,审计师出具意见时,会考虑到新闻报道字里行间中所传递的态度倾向。这一发现从审计的视角丰富了媒体的相关研究,再次佐证了媒体在当今社会施加巨大影响力的观点。