税收协定是旨在促进各国间的交易且归属于经济范畴的协定,通过签订税收协定,各缔约国无需适用对方国内严格的税收限制,许多国家间的货物、服务、资金、人才能够实现自由互通1。它的目的在于避免双重征税,同时避免为逃避税行为创造条件造成不征税或少征税。但是,有些非缔约国居民通过多种安排,使自己获取相关国际税收协定优惠,这种行为既违背了税收协定的目的和宗旨,也削弱了缔约国的税收主权,侵蚀了缔约国税基。根据经济合作与发展组织(以下简称OECD)的报告,每年税基侵蚀和利润转移(Base Erosion and Profit Shifting,以下简称BEPS)造成全球企业所得税的流失额约为1000亿美元至2400亿美元,在税收协定滥用诸多形式中,择协避税是造成全球企业所得税流失最为严重的一种。为此2015年OECD发布了BEPS行动报告,其中的第六项成果报告便旨在解决择协避税问题,作为特殊反滥用规则的利益限制条款(Limitation on Benefits,以下简称LOB条款)被认为能够有效解决该问题,并被建议在税收协定范本中增加这一条款。无论是BEPS第六项成果报告中的LOB条款还是各国现有的税收协定中的LOB条款基本上采纳的是美国税收协定范本(以下简称US范本),而在2016年作为LOB条款初创者的美国修订了其税收协定范本,规定了更为严格的LOB条款。2016年US范本的修订不仅对OECD税收协定范本的修改具有借鉴意义,同时也将对《中美税收协定》的修订产生影响,此外,中国与美国都是跨国所得来源的大国,这为中国与其他税收辖区间税收协定的签署和修订提供了借鉴。2017年OECD发布税收协定范本更新草案,首次在范本中单列一条即第二十九条规定LOB条款。深入研究LOB条款,既有利于国际上择协避税的规制的发展,也能对我国的相关工作提供有益经验。目前中国对外签订的一百多个税收协定中只有五个协定包含独立的LOB条款,规定得很不全面并且也比较粗糙。而且国内法中对于择协避税的规制的规定也较少,目前只有我国的《企业所得税法》和配套的实施条例有关于解决避税问题的规定,内容相对简单。无论是从国际层面还是国内层面,我国对于择协避税的规制都是欠缺的,而当前我国正大力实施“一带一路”战略,大量的企业“走出去,引进来”,逃避税现象必将越来越频繁,我国应积极采取措施,有效打击协定滥用以保护我国税收权益。基于以上背景因素的考虑,再加上我国作为一个积极融入世界经济大潮中的发展迅速的国家,笔者希望中国能够积极借鉴先进的国际反避税经验、了解最新的国际反避税规则,在国际层面,与其他国家签署的税收协定中增加对客观测试规则的使用,采用完整的LOB条款,在国内层面,完善国内LOB条款的规定和制度,同时制定符合我国实际的税收协定范本。具体而言,本文第一章主要介绍LOB条款的起源与发展,分析它的内涵,并对它的基本内容进行介绍,最后分析该条款设立的意义;第二章主要分析发展中国家和发达国家对LOB条款的运用,并分析二者在运用上的差异和不足;第三章主要介绍LOB条款的最新发展,分别是2015年BEPS第六项成果报告对引入LOB条款的建议、2016年美国税收协定范本对于LOB条款的改革和2017年OECD税收协定范本草案首次纳入LOB条款,这一系列发展解决了早期LOB条款存在的问题,本章也对未来如何更好使用LOB条款做深入的探讨;最后,笔者分析了五个与中国签署有LOB条款的双边税收协定,指出它们存在的不足,也介绍了中国LOB条款的发展过程,分析存在的缺陷,并且希望中国能够借鉴有益经验,对如何充分运用LOB条款提出具体的建议,以期更好的应对择协避税问题。