作为自负盈亏的行为主体,会计师事务所面临着客户保持和审计质量维护的双重压力。竞争激烈的审计业态要求审计师以尽可能短的时间完成既定的审计任务,这就是审计时间压力的来源。作为超然独立的财务报告鉴证主体,执行充分的审计程序是提高审计质量和控制审计风险的必要举措。然而,审计环境日益复杂和审计程序选择的非唯一性,使得审计师的职业判断和行为选择成为影响审计成本与效益的关键因素,尤其审计时间预算和审计程序选择的矛盾更是审计师在现场常常遭遇的决策困境。这恐怕是审计实务中审计师行为异化的重要原因。其本质是审计师自身的短期利益和长期利益冲突以及审计主体和其他利益主体的利益冲突的具体表现。审计师突破此类冲突的前提是识别利益冲突的本质,遵循审计准则,协调审计质量与时间预算的矛盾。若审计人员无法识别和处理这类伦理困境,可能诱发审计异化行为,并招致严重的经济后果;这从万福生科、南纺股份等现实案例中可见一斑。因此,本文基于审计时间压力与审计质量冲突现象,从审计师个体道德认知发展水平干预审计时间安排和审计程序执行过程入手,研究审计异化行为问题,为治理当前审计乱象提出新视角。本文以194位我国审计师作为调查对象,使用情境式问卷,考察不同时间压力下审计异化行为的发生情况,并使用Rest提出的确定问题测试法(DIT)测量审计师道德认知发展水平。进一步的,根据上述测量结果,本文使用描述统计、均值比较、相关性分析、回归分析等方法,研究审计时间压力、个体道德认知发展和审计异化行为三者间的关系。研究结果表明:(1)代表个体道德认知发展的N2值的平均数低于外国同类研究的平均值,这表明相比欧美同行,我国审计师的道德认知发展有待进一步提高。(2)在审计程序执行过程中,较高的个体道德认知发展能抑制审计师异化行为的发生。(3)时间压力是审计师在执行审计程序时行为异化的重要原因。(4)审计师道德认知发展能作为调节变量减少在实施审计程序过程中,因时间压力产生的审计异化行为。这些研究结果揭示了审计程序执行过程中,审计异化行为产生的内外原因,是对现有审计非伦理行为研究的补充。同时,这一结论也提醒会计师事务所和相关监管部门,在我国资本市场面临重大变革的今天,对审计异化行为的治理,不仅需要完善对审计行为的监管机制,改变审计市场竞争格局,同时还应培养审计师内在的伦理认知能力,从内外两个方面共同扼制审计异化行为,以提升审计质量、保障我国资本市场健康有序发展。