审计意见购买直接关系到审计质量和审计师的独立性,是各国会计学界关注的重要研究课题,也是各国政府关心的重大问题。但是迄今为止,国内外专家学者对审计意见购买研究未取得比较理想的结论。对于审计意见的购买的研究一般有两个研究方向,一是联系会计师事务所变更,二是联系审计收费。其中最具典型性的是联系会计师事务所变更研究审计意见购买。近年来,审计师变更的情况逐年增多,这种现象更成为了市场监管部门、学术界、新闻媒体乃至社会公众关注的焦点问题之一。在中国证券市场上,上市公司变更审计师的现象非常普遍,变更比率大大高于成熟市场的比率。如此大比例的更换会计师事务所让人不禁怀疑上市公司更换会计师事务所是否真正能够实现审计意见的购买?为什么如此多的上市甘愿冒监管风险频频更换会计师事务所?　　 在以往国内的相关研究中,由于对审计意见购买的概念认识不一,造成国内学者对于变更会计师事务所能否实现审计意见购买的研究得出截然不同的结论。有鉴于此,笔者认为有必要重新鉴定审计意见购买的概念,将审计意见购买界定为公司管理者为了达到自身的目的,通过一定的方式获得低质量的审计意见。经过以上的界定,笔者认为会计师事务所变更方式下的审计意见购买包括以下两种典型情形:一是有机会主义动机的公司通过更换会计师事务所,实现由非标准审计意见向标准审计意见的转变。二是有机会主义动机的公司通过更换会计师事务所,获得了更大的正向盈余管理空间。　　 由此,本文的实证过程也分为两个部分。第一部分是通过建立Logistic回归模型,研究2006年度更换会计师事务所的154家上市公司中,有机会主义动机的公司是否通过更换会计师事务所,实现由非标意见向标准意见的转变。本部分,笔者创造性的联系财务状况因素和机会主义动机来研究审计意见购买。我们得到如下结论:相比较会计师事务所变更前,财务状况因素与审计意见类型的关系在会计师事务所变更后有所弱化,表明审计质量有所下降。但机会主义动机与审计意见类型并没有呈现显著的负相关关系,无法得出机会主义动机公司通过变更会计师事务所实现审计意见由非标意见转变为标准意见的结论。第二部分笔者分别运用修正的Jones模型和描述性统计来考察机会主义动机公司线上项目、线下项目的盈余管理程度,研究机会主义动机公司是否通过更换会计师事务所,获得了更大的正向盈余管理空间。通过分析,我们得出并非所有的机会主义动机公司更换会计师事务所都存在审计意见购买。当上市公司存在意图“免亏”、意图“免ST”、意图“免退”这三类机会主义动机,且需要在下一年进行大幅度正向盈余管理时,容易导致审计分歧,从而发生会计师事务所变更。会计师事务所变更后,这三类公司能够获得更大的正向盈余管理空间,即存在审计意见购买。只是它们实现正向盈余管理的手段不同。意图“免亏”、意图“免ST”的上市公司通过线下项目操控来正向盈余管理,而意图“免退”的上市公司因为已经被“特别处理”,使用线下项目盈余管理受到限制,只能通过可操控性应计(DA)盈余管理。当上市公司在t-1年被出具否定或无法表示意见时,也容易更换会计师事务所,会计师事务所变更后,该类公司通过负向盈余管理以减少报告盈余,不存在审计意见购买。