1994年我国税收体制的全面改革，确立了增值税在我国税收体系中的主体地位，但是，我国现行增值税属于不完整型增值税，离规范化的要求存在一定的差距，从而使增值税的优势难以发挥。随着市场经济的进一步发展，现行增值税在理论和实践上受到严重冲击，因而现行增值税必须进行完善，以适应经济形势的发展，有鉴于此，笔者萌生了对完善现行增值税这一课题作一研究尝试的念头。论文首先从增值税制度的优越性和规范性特征的分析入手，从理论层面揭示了成熟增值税的内在要求；接着对我国现行增值税存在的问题，进行一些理论分析和实证分析，提出增值税进一步完善的迫切性；在比较分析增值税类型的基础上，综合现实国情，认为消费型增值税应是我国增值税的发展方向；进而在消费型增值税基础上，又着力研究了建立完善的征扣税机制应解决的几个问题，当然，增值税的完善还需要一些配套改革的支持。贯彻这一基本思路，文章分为五个部分。一增值税可能不是未来世界范围内税收改革的方向，但目前却成为了一个国际性税种。自1954年消费型增值税在法国正式确立，到现在短短50年时间里，已经有100个国家实行增值税。增值税是在传统的销售税的基础上发展起来的,随着市场经济的发展和技术的进步，传统的销售税在组织收入和税负公平方面越来越不适应经济发展。增值税由于其独特的计税依据，克服了传统销售税存在的弊端而受到许多国家的青睐。它的根本优点是实行多环节、多阶段的普遍征收，比较符合中性、效率等税制要求，因而它能促进市场经济的发展、稳定财政收入和促进对外贸易的发展。规范的增值税制度在内容上具有以下特征：一是在税收主权上实行目的地原则，二是在税制类型上属于消费型，三是税基范围覆盖到所有的经营交易领域，四是以单一税率为目标结构，五是严格控制减免税及零税率的使用范围，六是实行发票扣税制。<WP=3>二 我国引进增值税的目的主要在于解决生产中分工协作存在的重复征税问题，以适应经济的发展。但由于我国目前所实行的增值税，与规范化的要求存在一定差距，因而在实践中存在许多问题。这一部分主要从增值税类型、征税范围、纳税人管理、税率结构等几个方面，采用理论分析与实证分析相结合的方法，对我国现行增值税存在的问题进行了一些分析。1994年新税制改革中选择生产型增值税，其主要目的是为了消除投资膨胀、抵制非理性投资和保证国家各级财政收入，以增强中央宏观调控能力。但由于生产型增值税对固定资产所负担的税款不予抵扣，因而这种选择对于市场机制的有效运行是不利的。一是固定资产所负担的增值税被资本化，并分期转移到产品的价值中去，从而导致了重复征税。二是加重了基础产业和能源等行业的税负，对产业结构起着逆向调节的作用。三是在一定程度上抑制了企业的投资活动，与我国现阶段扩大内需的经济政策相佐。四是不利于企业使用新技术更新设备，不利于提高资本的有机构成，从而对提高企业经济效益和促进科技进步起着阻碍作用。五是对出口货物退税不彻底，不利于扩大出口贸易，而且还会使国内货物与进口的同样货物无法展开公平竞争。在理论上，增值税的最优征税范围应包括所有创造和实现增值额的领域，我国增值税的征收范围仅包括在中国境内销售的货物，提供的加工修理修配劳务及进口货物，因而增值税与营业税在流转环节存在并行的情形，造成营业税与增值税在征税范围的划分和衔接上的矛盾。而且，用不规范的方法扩大征税范围，客观上为偷逃税款创造了条件，增加了税收征管上的难度。由于征税范围的狭窄，商品流转环节仍然存在重复征税和税负不公的问题。如：对运输业来说，在新税制中出现了适用税种、税率都不相同的混杂局面，不但造成税收负担因企业而异，而且当增值税与营业税交叉运行时，将导致营业税进入增值税征收环节或增值税进入营业税征收环节的重复征税，进而影响两税累退性增大。我国目前对增值税纳税人实行认定制度，但由于财务标准的不确定性和随意性，加大了征管的难度。小规模纳税人由于管理上的原因，<WP=4>分行业采用不同的征收率，以及企业性质确定的滞后性，给税收管理带来新的困难。对一般纳税人和小规模纳税人的税负比较，相同性质纳税人的不同计税方式和手段的比较分析，可以发现由于税制原因造成小规模纳税人的税负明显偏高。由于两类纳税人的税收待遇不同，客观上造成市场交易的障碍，不利于社会主义市场经济秩序的建立，不利于小规模企业良性发展。增值税最重要的一个优点就是公平税负、中性税收，因而客观上要求税率档次越少越好。我国增值税在建立初期，基本上是本着这一原则进行税率设计的，但在税收实践中，不断出现用调整税率的办法去解决非税率原因造成的问题，从而了多种税率、征收率和扣率率并存及相互交叉的局面，对生产者和消费者的选择都产生扭曲，影响了增值税优点的发挥。而且不规范的减免措施过多，引起税收分配秩序的混乱和加剧税负不公平的矛盾。三我国税制改革的整体方向应在经济水平不断提高的情况下，通过税制改革实现税收对经济和收入分配的调控作用。增值税作为我国主体税种，在这方面更?