会计师事务所作为独立的第三方中介服务机构,是所有者和经营者之间联系的纽带,是社会公众与企业信息沟通的桥梁,在现今的经济活动中扮演着不可替代的角色,通常被称为“经济警察”。当会计师事务所发生变更时,必然会引起人们对此事项的关注,并对其隐含的信息含量进行探究。所以,会计师事务所变更问题一直都是学术界、社会公众和证券监管部门广泛关注的焦点。由于我国审计市场是买方市场,上市公司在聘用会计师事务所方面具有很强的话语权,导致近年来会计师事务所变更案例频繁发生。数据显示截止到2009年底,国内A股市场共发生各类型的事务所变更案例已超过千家。从这些会计师事务所变更中可以发现,很多上市公司是追随签字注册会计师流动而改聘新的会计师事务所,从而形成了换“所”不换“师”的特殊“共进退”事务所变更现象。目前,对这一特殊现象的研究关注还很少,对其产生的原因及产生的经济后果也没有系统的研究成果。现有国内外研究主要是着眼于会计师事务所变更而引发的审计师变更对审计意见、审计质量、审计师独立性等方面的研究。对审计师变更的分类都以会计师事务所变更为主,未考虑签字注册会计师变更这一特殊的审计师变更形式,即未就审计师变更细分为事务所及签字注册会计师两个层面的变更来分析。基于签字注册会计师角度去分析会计师事务所变更的研究很少而且不够深入。然而,这两种形式的变更向市场传递的信号可能不同,所产生的经济后果也有所差异,如签字注册会计师“跳槽”并带走客户可能意味着客户公司与会计师之间存在某种特定的人际关系,这种关系的存在可能会影响注册会计师的独立性,并最终影响审计意见。本文以这一现象为研究起点,基于2001-2009年我国A股中发生会计师事务所变更的上市公司以签字注册会计师“跳槽”是否会带走审计客户为标准,将会计师事务所变更分为签字注册会计师“跳槽”且带走客户的变更和普通的事务所变更,即“共进退”式事务所变更和普通式事务所变更两种事务所变更形式。根据审计师变更、审计合谋、人际关系理论和资产专用性理论等方面进行理论分析,并根据分析结果提出“共进退”式事务所变更与审计意见可能的预期假设。然后引入相关控制变量并建立模型,对样本数据进行描述性统计和Logistic回归分析,从实证方法上检验“共进退”式事务所变更对变更后第一年审计意见的影响。其次,分析“共进退”式事务所变更和变更前一期审计意见交互相乘项与变更当期审计意见关系,考察“共进退”式事务所变更这一特殊的审计师变更方式是否会实现审计意见购买。最后分析“共进退”式事务所变更方式下签字注册会计师的审计任期对审计意见的影响。最后为了保证实证分析结果的可靠性,我们进行了稳健性检验,以检验结论的可靠性。研究结果表明：与普通的事务所变更相比,签字注册会计师“跳槽”且带走客户的事务所变更后上市公司获得标准审计意见的概率更大,即“共进退”式事务所变更后获得标准审计意见的概率更大。但并未证明该方式可能使上市公司在变更前后获得的审计意见有显著改善,即不支持该方式可以实现审计购买。同时在签字注册会计师“跳槽”且带走客户的事务所的样本组中,变更之前签字注册会计师的审计任期与审计意见显著负相关,这说明这一特殊的关系维持时间越长签字注册会计师会向被审计客户提供更有利有审计意见。为保证研究结论的稳健性,本文还进行了稳健性检验,分析结果与主测试结果一致。在文章结尾部分,对本文研究所存在的局限性和不足做出说明,并为进一步的研究指出了方向。最后,就目前我国关于会计师事务所及注册会计师监管的相关法律法规所存在的不足,提出几点建议,以促进我国相关法规体系的改革和完善以及我国审计市场的健康有序发展。