审计意见是注册会计师基于审计职业判断作出的结论,是上市公司与财务报告使用者进行沟通的桥梁。保留意见审计报告的出具往往向外界传递了上市公司存在重大错报的重要信号,会对市场环境带来一系列的影响。对保留意见的影响因素、职业判断以及存在的问题进行研究可以为市场监管者和审计报告信息使用者提供重要的参考信息。本文选取我国沪深两市2012年至2016年93份保留意见审计报告作为样本进行研究。本文首先对保留意见及职业判断相关文献进行了收集归纳,总结现有文献的主要发现和研究结论,作为本文理论分析和进一步研究的基础,对国内外的已有文献进行归纳并对目前已有研究的局限性进行了分析,在参考大量国内外文献后发现关于保留意见的单独研究相对较少。其次,从国内外两方面介绍了保留意见职业判断的制度背景,继而从信息不对称、信号理论出发,对保留意见职业判断的基本理论问题进行了阐述。接着,在简要介绍我国保留意见职业判断的涵义和基本内容后,对我国沪深两市2012至2016年度被出具保留意见审计报告的上市公司从上市公司自身的角度和会计师事务所的角度进行分析,本文研究发现各类ST公司被出具保留意见审计报告的可能性大,并且制造业和农林牧渔业更容易被出具保留意见,中小企业板和创业板市场好于主板市场,非“十大”事务所出具的保留意见比例要大于“十大”事务所出具的保留意见的比例。再者,通过案例分析法对保留意见职业判断涉及情况进行归纳,发现保留意见的主要成因是存在重大不确定事项、审计范围受限和持续经营存在重大不确定性,其中重大不确定事项主要表现为证监会的立案调查尚未结束和未决诉讼;审计范围受限主要表现为交易事项的合理性和真实性、资产负债的存在性和公允性、关联交易的准确性和完整性以及内部控制执行存在重大缺陷等方面无法获取充分适当的审计证据;持续经营存在重大不确定性主要表现为公司财务方面,这说明该意见类型与公司自身风险程度有关。此外,发现保留意见职业判断中存在的问题,比如保留意见对财务影响的量化和说明不足,导致保留意见的事项内容阐述表述模糊,带说明段的保留意见审计报告中保留事项不恰当,混淆保留意见和带强调事项的无保留意见等。最后,对本文的研究结论进行总结并且对于保留意见判断中存在的问题提出针对性的应对措施,主要有形成保留意见的基础段用语准确,正确使用审计意见类型,提出注册会计师在以后的审计过程中应当需要重点进行职业判断的领域,从而提高审计质量。