本文的写作意图证监会先后出台了一系列规范性的文件,对内部控制给予了前所未有的关注,我国已要求公开发行证券的证券公司、商业银行、保险公司提供内部控制信息,对其他上市公司也有相关的披露要求。但是,由于相关的内部控制信息披露规范本身还存在很多问题,实践中许多上市公司缺乏自愿披露的动机,内部控制信息披露在很大程度上流于形式,披露的信息无论是数量还是质量都难以令人满意,对投资者形成决策的作用更是远远不够。在这种情况下,千篇一律、无法辨识的文字描述使报表使用者无法从众多上市公司里挑选出内部控制优良的公司。如果能将文字描述的内部控制用数学方法表述出来,就能更直观地把公司的内部控制效果和效率展示在报表使用者面前。如何把文字描述以一种合理的方式用数字表述出来呢?这就是本文将要研究的问题。本文在这样的背景下,对内部控制评价体系相关指标进行分析,在此基础上,建立了一套能从总体上反映企业内部控制的评价指标体系,并运用模糊数学和综合评价方法对这些相关指标进行无量纲化处理,并对其赋予权重。将定性指标定量化,试图为内部控制有效性综合评价提出一种全新的可行的方法,改变现有的千篇一律的文字描述的现状。本文的结构本文由五个部分组成。第一部分导论。主要介绍了课题研究的背景、研究的必要性和意义,以及研究的基本思路和方法。在披露内部控制信息的130家一般上市公司中,大多数只披露了“本公司已建立了完善的内部控制制度”或类似的话,而没有关于内部控制具体制度及程序的内容。由此可见,我国上市公司内部控制信息披露目前还基本上仅仅是一种形式。如何将定性指标量化,减少主观判断对整体评价的影响,提高评价的准确度,使内部控制的评价结果更直观,成为值得我们思考的问题。本文以COSO《内部控制——整体框架》报告为依据,建立内部控制评价模型,将内部控制效果分解为财务报告的可靠性、经营的有效性和效率以及遵守法律法规情况,并分别设计评价体系。通过调查表和问卷形式获得基础数据,运用模糊综合评价方法量化处理指标,得出财务报告的可靠性、经营的有效性和效率以及遵守法律法规评分,通过内部控制评价模型得出内部控制总体评价综合评分。最后通过具体案例检验模型的合理性。第二部分文献综述。首先介绍了本文涉及的概念——内部控制、内部控制评价、内部控制模糊评价方法;其次回顾了国内外对内部控制模糊综合评价的研究成果,我发现西方流行的内部控制评审方法主要有调查表法、流程图法和文字描述法,而国内已经有一些研究以模糊数学为运算工具,运用模糊综合评价法来评价内部控制有效性;最后得出启示:将模糊数学引入内部控制评价是完全可行的,并且需要注意主观评判和客观结论的结合,希望能在文字性描述的内部控制审核报告中,构建一个量化的指标来说明其内部控制的状态。第三部分内部控制评价体系指标的量化模型。首先介绍模糊综合评价理论,包括模糊数学原理、模糊数学在内部控制评价中的运用的可行性、内部控制模糊评价的方法;其次介绍了系统评价的准则,使评价更规范化;第三具体建立内部控制综合评价模型及完成指标体系的构建;而后进行单因素评价,建立模糊关系矩阵,包括主观指标的模糊评价方法和客观指标的模糊评价方法;对评价指标进行权重赋值,本文采用专家咨询法和熵值法相结合的方法确定指标权重;最后确定模糊综合评价结果向量,并根据结果向量给出分析结论。第四部分案例分析。本文选择了两个优秀企业进行分析,拟通过类比来确定评价结果的等级以及论证评价方法的合理性。案例一为中国石油四川销售分公司,详细介绍了公司的组织结构,现行内部控制体系、内部控制报告测试流程,建立内部控制评价模型、指标体系,确定评价因素、评语集,通过问卷调查和专家询问法的综合运用确定了三级评价指标的权重集。最后得出四川销售分公司内部控制评价的综合评分。案例B选取中国电信四川分公司,过程与案例A相似,最终得出综合评分。最终两个案例的综合评分都比较高,中国石油的分数相对较高,基本能反映其内部控制的完善程度,四川电信的分数稍低,这也与分析过程中出现的问题相吻合。最后把两个案例放在一起讨论并得出结论。第五部分结论。集中阐述本文的结论,研究贡献与局限性。本文在了解内部控制信息披露的现状后,运用模糊数学理论,综合评价方法,设计建立了内部控制评价体系指标量化的模型,希望探索出内部控制评价的更具体、更直观的方法。通过两个案例分析,对本文设计的内部控制评价体系指标的量化模型进行应用和计算,可以在一定程度上论证模型的可行性和合理性。并在一定取值区间的情况下,表明综合评分越是靠近取值上限+1的公司,内部控制综合评价结果越好。但是,在运用模糊数学将定性指标量化的过程中,虽然采用专家咨询法和熵值法相结合的方法,力图减少专家评分的主观性,但是由于专家本身人数和资历的限制,主观性还是无法避免。本文的观点内部控制评价体系的量化研究具有很强的实际意义,有利于强化审计作用,保证审计质量,提高审计效率,使报表使用者对企业的内部控制有一个更准确的认识。所以目前在我国审计实务中,推广应用内部控制评价,并在内部控制评价方法上形成一套科学的体系,不仅是必要的,而且是可行的,它具有十分重要的现实意义。本文在了解内部控制信息披露的现状后,运用模糊数学理论,综合评价方法,设计建立了内部控制评价体系指标量化的模型,力求探索出内部控制评价的更具体、更直观的方法。通过两个案例分析,对本文设计的内部控制评价体系指标的量化模型进行应用和计算,可以在一定程度上论证模型的可行性和合理性。并在一定取值区间内,即[-1,+1],表明综合评分越是靠近取值上限+1的公司,内部控制综合评价结果越好。企业内部控制模糊综合评价并不是放弃对内部控制的文字性的了解,了解企业内部控制的一切科学的方法都是有用的。企业内部控制模糊综合评价与传统的评价方法不同之处在于,评价方式不一样,前者以模糊数学理论为基础,把一个具有模糊性的问题量化,从而使内部控制活动评价更易于操作、更加准确。本文的主要贡献与不足本文在内部控制评价指标体系的建立过程中,考虑到所构建的评价指标体系的完整性和层次性,在遵循评价指标体系的建立原则的基础上,将企业内部控制建立成完整的逻辑层次结构,上一层次的内部控制由下一层的内部控制点构成,从上到下的指标体系,一层比一层更加具体,最终建立了三级指标。赋予这些指标不同的权重,在进行综合评价时,会使评价更加符合实际情况,同时赋予这些指标权重,更有利于内部控制评价指标的量化。通过两个案例的分析,计算出各自的综合评分。在一定程度上表明了,本文设计的数学模型在对企业内部控制进行模糊综合评价时的可行性和合理性。根据两个具体案例的分析,还可以得出在[-1,+1]的区间内,越靠近+1的得分,说明该公司的内部控制综合评价越高的结论。企业内部控制模糊评价模型在具体的内部控制评价应用中,必定会出现这样或那样的问题。本文的局限性首先表现在,不能有很多案例来论证模型的可行性和合理性。这是因为内部控制制度的取得很困难,所以本文只是从局部进行了讨论,就两个案例进行分析讨论,从一定程度上佐证模型的可行性和合理性。在企业内部控制活动模糊评价的深度和广度方面还有一定的局限性,这有待于在实践中进一步完善。其次在运用模糊数学将定性指标量化的过程中,虽然采用专家咨询法和熵值法相结合的方法,力图减少专家评分的主观性,但是由于专家本身人数和资历的限制,主观性还是无法避免。