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营业税是人类文明历史上最古老的税收种类之一,也是我国现行税收制度中最重要的税种之一。新中国成立以后,我国从1950年开始征收工商业税,其中对商业企业按照营业额计征税款的称为营业税。我国的营业税制度已经有60年的历史,其中经历几次重大改革,但从未被废止或停征。营业税制度运行到今天,为我国的经济发展和改革开放都做出了巨大的贡献,但是这一制度本身的缺陷和不足,正随着经济发展形势的变化和改革开放的深入而逐渐显露出来。笔者作为一名基层税务干部,从自身的视角出发,采用定量和定性相结合的方法,分析了当今营业税制度所存在的问题,以及营业税和其它流转税的差异。本文还从必要性和可行性出发,论证了用增值税替代营业税的设想,并比较和借鉴了国际增值税制度设计的特点。鉴于此,笔者提出了取消营业税,用增值税来替代现行营业税的这一构想,并详细阐述了如何用增值税代替营业税的政策设计,涵盖了税率调整、预算分配比例调整、征收机关调整和法律法规调整等内容。
本文的论述,主要分为六大部分:
第一部分是导论。主要介绍了本文的选题意义及背景,已有的相关研究,文章的写作框架和结构,以及本文的新意与不足。
第二部分是营业税的沿革及现状。主要介绍了营业税的起源和发展历史,以及我国正式开征营业税至今的具体状况与意义。
第三部分是营业税的不足与缺陷。主要从现行营业税割裂商品服务流转链条,增加日常征管和发票管理的难度,和因为税负转嫁导致对消费者福利损害较大等角度,论述了我国现行营业税制度所存在的问题。
第四部分是用增值税替代营业税的意义与依据。主要从必要性和可行性这两个角度进行阐述。用增值税替代营业税,既能为新时期的税制改革扫清障碍,又可以加大税收资源整合力度,降低税收成本,提高效率,还能促进第三产业的发展,这也是本文提出取消营业税的意义所在。由于营业税和增值税都是流转税,二者虽然有差异,但是在本质上具有许多相同的地方,所以相互替代也是具有可操作性的。
第五部分是国际流转税制度的比较和借鉴。主要介绍了法国、德国、日本、韩国等税收体制较为完善的国家的流转税制度设计。借鉴这些国家的流转税制度,将为我国的税收体制改革带来莫大帮助。
第六部分是增值税替代营业税的政策设计。笔者从税目税率调整,预算分配比例调整,征收机关调整和暂行条例修订等方面,详细阐述了如何将营业税的征管过渡到增值税的范围中来。
第七部分是本文的结语。阐述了笔者撰写本文的意义所在。