二十世纪八十年代以来,伴随着市场竞争日益激烈和信息技术快速发展,生产技术、管理手段发生了巨大变革,涌现出了许多新的管理思想和管理方法。现代企业本质上成为了一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体,企业活动是一个由此及彼、由内向外的“作业链”。从过程的角度认识成本与作业的关系,有利于核算和管理。作业成本法正是在这样的理论基础上,对传统方法以直接人工等作为费用分配标准计算产品成本造成的对产品成本的扭曲展开了全面的研究。作业成本法(Activity-Based Costing,ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用情况的成本计算方法和管理方法。它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中,然后,根据产品和服务所耗用的业务量,最终将成本分配到产品与服务。本研究共分为四个部分,由理论到应用,由浅入深,对作业成本法及作业成本法在电信行业的应用进行了深入研究:第一部分1引言,从国内外作业成本法的研究现状入手,阐述了作业成本法的发展历史及其研究成果,通过一系列的文献查阅,旨在引入作业成本法这一新成本管理的思路。第二部分2作业成本的基本原理,从作业成本法的基本概念、二维成本观、成本性态、主要作用及其与传统成本法的差异几个方面介绍了作业成本法的基本原理,为下一步实务研究作好理论铺垫。第三部分3作业成本法在电信行业的研究,以成都电信公司作为具体研究对象,对作业成本法具体应用的重要环节进行了实例介绍。成都电信公司为四川省电信有限公司下属的独立核算的分公司,是成都市内主要的电信运营服务商,主要从事成都市内的国内固定电信网络与设施(含本地无线环路)业务等。3.1案例企业概况及3.2现有成本管理方法,通过对成都电信公司进行深入实地调查,详细介绍其组织结构、生产路线、生产流程,以及目前成本核算方法的情况,了解到激烈的市场竞争压力使得成都电信公司资源配置和使用的有效性与市场需求的矛盾日益凸显,传统的成本管理信息系统无法提供为创造和保持竞争优势所需要的信息。3.3可操作性分析,由于该公司的组织架构设计中除系统支撑外存在着资源的交叉耗用外,产品和客户基本实现了专业化管理,会计核算和系统支撑具备良好的基础,财务会计科目的设置对资源的分类反映较合理,体现了同质划分的原则,大部分统计数据信息也能通过各种支撑系统提取,作业成本法的应用具备可操作性。3.4作业成本应用设计,构建出设计企业应用作业成本模型的主要步骤:(1)确定成本对象;(2)划分作业,编制作业词典;(3)确定企业的资源,挑选成本动因;(4)分析作业动因,确定作业计量指标;(5)明确作业成本核算步骤。研究作业成本在电信行业的应用也同样遵照了这一研究路线。3.4.1定义成本对象,从满足对外披露和内部运营管理的需要出发,确定产品和客户为主要成本对象,将产品由固网语音、互联网、资源出租、综合信息服务、其他产品五个一级产品细分为普通电话、小灵通等十三个二级产品,将客户划分为大客户、商业客户、公众客户、流动客户等五个二级客户。3.4.2划分作业,作业(Activity)是指一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作,它代表组织实施的工作,是连接资源与成本对象的桥梁。作业的划分是作业成本法应用的一个难点,也是作业成本法的特点。具体应用时采用价值链分析方法对成都电信公司进行了作业划分,通过深入细致的调查其价值实现过程,划分出前端、后端、管理等若干个作业,确定了具体的作业词典。在确定成本对象和编制作业词典时,都采用了分级编码的方法,这种方法有利于根据需要提供所需各项颗粒度的信息,在具体应用时需要按照成本效益原则进行谨慎把握,避免颗粒过细。3.4.3确定企业的资源及成本动因,成本动因(Cost Driver)是解释发生成本作业的特性的计量指标,反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量,它是计算作业成本的依据,可以揭示执行作业的原因和作业消耗资源的大小。在确定成本动因时,以产品专项成本、营销费用、网络成本、人工成本、部门成本、综合支撑成本等财务会计成本费用项目作为分析企业资源类别的主线,逐项对耗费各项资源的驱动因素进行分析,确定成本动因,以作为资源分配到作业的依据。3.4.4分析作业动因和确定作业计量指标,作业动因是指引起作业发生的原因,是将作业成本库中的成本分配到成本对象的依据,也是资源消耗与成本对象沟通的中介。在选择作业动因时,要考虑相关因素、计量成本、行为结果等三个方面的因素。作者以成都电信公司作为典型案例,分析了确定作业动因的主要思路,针对较为复杂的系统支撑作业还提出“网络元素、网络产品”两个过渡性成本归集载体,经过两次作业分配将系统支撑资源最终分配到具体的成本对象。3.4.5作业成本法核算设计,由于作业成本核算与传统成本核算存在着较大区别,因此还需要按照作业成本法的基本原理,对成本核算处理程序的内容进行重新设计和界定,以满足电信企业运用作业成本法核算的需要。通过专题研究的形式,构造了应用作业成本的具体模型,成都电信运用这一方法不仅可以重新确定成本对象的成本,还对企业的作业流程进行了重新评估,使企业发现自己改进的方向,保证持续发展的态势。这证明了产生于先进制造企业的作业成本法基本理论适用于类似成都电信这样的电信企业。第四部分4作业成本法在电信行业应用需要完善的配套措施,主要从电信行业应用作业成本法面临的问题、推行的几点建议、需要进一步研究的问题三个方面对将研究理论付诸实际提供了进一步的意见参考。作业成本法在中国的发展时间不长,实际应用的企业更是少之又少,学术研究也大多停留在对国外相关概念的介绍上,局限于对成本管理领域,缺少系统、科学的理论研究体系,更缺少在行业应用领域的探讨。从此意义上讲,本研究的价值在于对作业成本法在电信行业的应用进行了初步的探索,但由于认识和实践不够,加上没有同行业企业应用的前例,相关分配动因的可操作性可能有需要商榷的地方,且对作业成本管理的应用研究不足。但作者相信,凡事如能不断的思考和探索,必将会有效果产生。