我国税收界对税收遵从成本概念其实并不十分陌生,很多对税收征管和税收成本方面的研究文章都提及到这一部分成本的存在,但是一般多称之为“纳税成本”、“税收隐性成本”或者是“服从成本”。过去,政府对税收遵从成本并不感兴趣,因为这不需要政府直接的支出费用,而且税收遵从成本也不像税收征收成本那样容易量度。税收遵从成本的测量源于美国学者海格对税收的遵从成本进行的测量。1934年,他对美国联邦和州税收的税收遵从成本进行了研究,但是没有明确地对税收遵从成本进行定义。直到上个世纪80年代,面对税收流失现象,国外许多研究中才开始重视税收遵从成本问题的研究。尤其是英国的桑德福教授,在税收遵从成本领域取得了大量的研究成果,将许多国家政府的目光都吸引到了这一长期被漠视的领域。从1985年开始,英国、爱尔兰、新西兰、澳大利亚等国家相继把税收的税收遵从成本提上议事日程,在政府报告、立法、税制改革等措施中采取切实措施将税收遵从成本的考虑纳入税收政策制定的轨道。在一些发达国家,比如美国等,已经明文规定在进行一项新的税收提议时必须评估其税收遵从成本的大小。虽然国外是近四五十年才开始重视税收遵从成本研究的,但我国对于税收遵从成本的关注及研究还远远落后于国外,我国从近二三十年才开始对税收遵从成本进行研究。在我国,税收成本通常被认为分为3类,即经济成本、征收成本和税收遵从成本。长期以来,人们对税收的经济成本和征收成本进行了细致入微的研究,这方面的研究资料可谓汗牛充栋。但是,税收遵从成本研究却相对滞后,税收遵从成本被认为无足轻重。我国学者中就有人认为,在税收总成本中征收成本和税收遵从成本的比例为9∶1,税收遵从成本计量需要搜集大量数据,而这些数据在官方出版物中又是找不到的。因此,国内对税收遵从成本的研究少之甚少,至今尚缺乏对我国税收遵从成本进行比较系统全面的定量测算。我国对税收遵从成本的研究尚处于起步阶段。这些研究从总体上还属于粗放型,无论从理论深度还是实践层次看都还有待于深入。主要体现在以下几个方面:(1)从研究角度上看,大多数的研究是基于税务管理者的角度,而较少从纳税人角度来分析;(2)在研究方法上,主要是定性分析和规范分析方法,较少应用定量和实证研究方法;(3)在研究范畴上,对税收遵从成本的不少范畴,如税收遵从成本的衡量等,我国学者还没有进行深入的研究。究其原因,首先可能是由于税收征收成本还没有得到较准确测算的情况下,税收遵从成本的测算自然就没能提到重要地位,并且税收遵从成本不是政府财政的直接费用,也不如税收征收成本那样显而易见;其次要比较准确地度量税收遵从成本非常困难,这是因为税收遵从成本的构成比较复杂,不仅包括纳税人的货币成本、时间成本,还包括心理成本,而对心理成本的计量几乎是不可能的;再次税收遵从成本计量需要搜集大量数据,而我国目前正缺乏相关数据的统计。本文拟在借鉴国外税收遵从理论和测算经验的基础上,对2006年我国四川省的企业纳税人的税收遵从成本〔包括税收遵从总成本、总收益和净成本〕做一些尝试性的调查测算,并根据测算结果提出如何降低税收遵从成本的对策。本论文共分为四个部分。第一部分是:绪论。该部分从世界银行与普华永道近日联合公布了一项全球税收遵从成本的调查报告,在175个受调查国家(地区)中,中国内地的税收遵从成本高居第8位,可见中国企业的税收遵从成本是很高的,由此,在中国开展税收遵从成本研究,对于纳税人遵从税法,减少税收流失,起着重要的作用。接下来简要概述了税收遵从成本相关理论的发展历史和国外研究税收遵从成本的一些成果。第二部分是对税收遵从成本进行了较为详细全面的理论概述。例如税收遵从成本的分类、组成因素及各种影响因素等几个方面,包括税收遵从成本的定义及相关概念以及和税收遵从成本同相关概念之间的关系,并且用一个比较简单的表述描绘了影响税收遵从成本的几个主要因素。这部分作为对税收遵从成本的规范研究,让读者从理论对税收遵从成本有一个全面的认识。第三部分在上一章对税收遵从成本进行理论认识的基础上,对我国四川省企业纳税人税收遵从成本的实证研究。让数据说话。首先提出了我国企业税收遵从成本与遵从收益的测算公式,然后通过问卷调查的方法,结合具体的数据,详细计算了我国四川省企业纳税人的税收遵从总成本、税收遵从总收益和税收遵从净成本。从样本数据计算可知,我国四川省企业纳税人不仅税收遵从总成本的规模巨大,而且税收遵从总收益也非常大。第四部分是我国税收遵从成本的影响因素及降低税收遵从成本的政策选择。从第三部分用本数据计算的结果得出的结论,我国四川省企业纳税人税收遵从的总成本是巨大的,从降低我国企业纳税人税收遵从总成本规模出发,首先分析了我国税收遵从成本存在的问题,接下来分析了我国税收遵从成本的影响因素,最后分办税前和办税中降低税收遵从成本角度对税收政策的具体操作提出了一些个人建议。但不是以绝对的减低税收遵从成本为目的,而是要和税收征收成本相结合,以实现税收运行成本的最小化。本文可能的创新点:①较为全面地研究了税收遵从成本,一定程度弥补我国当前对此领域研究的空白;②提出政策的思路不是单独降低税收遵从成本,而要结合税收征收成本以实现税收运行成本的最小化;③注重了实证的研究方法。实证分析方法,就是对事物的本来面貌的客观描述。以往对税收遵从成本的研究,往往只局限于规范的研究方法,本论文采用了问卷调查等具体方法,使得文章更具有研究价值;④西方理论的借鉴与中国的实际相结合的方法。经过30多年的探索,许多市场经济发达的国家在税收遵从成本的理论研究与政策措施上已经取得了比较丰富的成果与经验,而我国作为市场经济还不完善的发展中国家,应当重视借鉴国际上的成果与经验,但各国的经验与成果往往基于不同的国情背景,因而应结合我国现实的国情,找出适合于我国切实可行的政策建议。其中第三点大概可以算得上本文的一个亮点。综上所述,本文总结了国外税收遵从成本研究领域的大量成果,通过问卷调查的方式,以四川省的税收遵从成本数据为个案,测算出其税收遵从的总成本、税收遵从总收益、税收遵从净成本,探讨如何降低税收遵从总成本,为解决现实问题提供一个新视角,对我国税收体系的改革提出了一些政策思考和建议。希望这些不太周密的分析和不十分成熟的建议,能够为该领域的研究者提供一些有益的参考。由于本人获取的国内外介绍税收遵从成本理论资料不足,和自身理论、实践水平的局限,对于税收遵从成本的基本理论及其在我国的运用都需进一步提高。上述不足之处期待各位老师的批评和指正,以期日后完善。