历史地看,审计方法演进经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个阶段。风险导向审计是当今主流的审计方法,它要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线,来提高审计效率和效果。2006年财政部发布的中国注册会计师执业准则体系全面贯彻了风险导向审计思想和方法的要求。新颁布的风险准则较之以前的准则,表面上体现为审计风险模型的变化,实质上是审计理念的变化以及由此而引发的审计过程的变化。了解被审计单位及其环境贯穿于审计过程的始终,这就对会计师事务所行业专门化提出了一定的要求。从产业组织理论视角来看,大多数公司都从事一定程度的专业化生产,即便它们在追求多样化生产时同样如此,专业化生产可以给公司带来很大的利益。在一个发展比较完善和相对成熟的审计市场上,不同客户行业的审计师分布存在着很大的区别,这在一定程度上反映出审计市场的审计服务行业专业性情况。审计行业专业性是指在独立审计市场上,审计师把审计业务集中于一个或若干行业里而使审计师的审计业务呈现出一种行业特征。会计师事务所在审计不同的行业时会积累不同的行业知识,从而形成不同的行业专长。审计行业专业性不仅指会计师事务所在客观上由于长期审计某一种或几种行业形成审计经验,更重要的是指会计师事务所在主观上积极地去积累所审计行业的知识和经验,形成行业专业性的优势。近年来,随着会计师事务所审计风险意识的日益增强以及对差异化市场竞争战略的日益重视,审计行业专业性趋势在我国审计市场上出现并得到一定的发展。审计行业专业性可以被视为一种相对于非行业专家审计师的可持续竞争优势。本文在对审计行业专业性与审计费用的相关关系进行理论分析的基础上,以2001—2008年沪市和深市的上市公司为研究样本,运用实证的方法,检验了审计行业专业性与审计费用的关系,发现具有审计行业专业性的会计师事务所会要求更高的审计收费,即审计行业专业性与审计费用呈正相关关系。在此基础上,还特别检验了基于公司规模所产生的讨价还价能力对行业专业性与审计费用相关性的影响。我们根据审计客户的资产规模将审计市场划分为大小客户市场,结果表明,在大客户市场,审计行业专业性与审计费用的正相关关系比在小客户市场更显著。其次,在大客户市场,议价能力与审计费用负相关；而在小客户市场,议价能力与审计费用正相关。最后,文章还特别将国际“四大”的审计客户作为样本进行检验,发现在国际“四大”的审计客户中,在大客户市场,行业专业性与审计费用显著正相关；在小客户市场,行业专业性与审计费用负相关,但这种相关性并不显著。同时,在大客户市场,相对议价能力与审计费用成显著负相关关系,而在小客户市场,这一相关关系则正好相反。这一结果表明,具有行业专业性的审计师会以目标集聚为基本战略,基于其差异化的能力在大客户市场上实施差异化的审计战略,而基于其规模经济优势在小客户市场上实施成本领先的战略。因而,相对于非行业专家,行业专业性的事务所在大小客户市场上均能获得超额利润。这一经验结果支持行业专业性的发展道路可以成为会计师事务所行之有效的一种竞争战略。本文的经验结果支持中国注册会计师协会近年来为鼓励事务所规模化经营而做出的一系列政策安排。事务所的规模化为行业专业性的发展提供了重要的前提,2007年中国注册会计师协会发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》,在这样的政策和实际背景下,如何进一步完善和发展我国本土会计师事务所行业专门化经营,使我国的会计师事务所在国际名所的强大冲击下,稳步健康的发展,提高它们的核心竞争力,成为了众多本土会计师事务所所要面对的首要问题。我国会计师事务所要想在激烈竞争的全球审计市场中做大做强,不仅需要通过专业性带来的成本领先获取一定的市场份额,更重要的是通过专业性带来的差别化来保住已有的市场份额和提高溢价能力。为此,事务所需要结合自身的资源状况对审计市场进行细分研究,识别不同需求群体的需求差异,以寻找适合自身的目标客户群并采取不同的市场竞争策略。