在经济快速发展的今天,现代大公司企业集团不断涌现,其形成和发展大多数是通过企业合并。为了反映企业集团整体的财务状况和经营成果,满足各种信息使用者的信息需求,编制企业集团的合并会计报表显得尤为重要。但目前对合并会计报表有关问题的研究并无定论,各方的争议较大,因此对合并会计报表有关问题的研究成为了理论界的研究热点。为此,本文拟在前人研究的基础上,探讨合并会计报表的有关问题,并提出适合我国的合并会计报表有关问题的参考意见。笔者在对合并会计报表有关问题研究这一课题的探索中,注重针对性和实用性,力求理论联系实际。本文首先从现在理论界讨论的热点合并理论入手,比较了现有几种理论和各国的规定,预测了未来合并理论的发展趋势,并提出一种新的理论模式。其次,对合并报表的其它有关问题进行了国际比较,并分析了这些有关问题的未来发展趋势。然后,针对比较的国际差异,笔者分析了差异的原因,并介绍了国际各种力量对合并会计报表的差异所做的努力和协调工作。最后,针对我国的实际情况,笔者对我国合并会计报表这些有关问题提出了自己的建议。本文共分四章,主要内容安排如下:第一章是笔者对合并会计报表的合并理论的深入研究。对合并理论的研究主要从以下几个方面入手:⑴从定义上对现有三种合并理论进行概括性阐述。⑵分析这三种合并理论的特点,主要是从三种合并理论的服务对象、理论依据以及其在合并报表上的具体表现上进行论述。⑶对三种合并理论的优缺点进行评述,试图通过对他们的评述,对其加深认识,提取每种理论的精华之处,为提出新的理论模式做好理论上的准备。⑷合并理论各国差异的比较,通过对英美等发达国家的准则和国际会计准则对合并理论的规定的比较,得出今后合并理论模式是将以主体理论为主导的理论模式,并列出以主体理论为主导的2原因。这些分析也对笔者提出的新的理论模式有较大的影响。⑸提出新的理论模式。通过本章前四个部分的分析,笔者提出了在两种情况下的合并理论模式:①在一个企业集团只由一个控制多个子公司的母公司组成的情况下,新的理论模式以主体理论为主导,并融合了母公司理论的一些优点;②在一个企业集团由多个实力相当的母公司组成的情况下,采用所有权理论是最好的选择。第二章是笔者对合并会计报表的其它有关问题的探讨,重点是通过对各发达国家的准则和改进后国际会计准则的对这些有关问题的规定的比较,得出国际发展趋势,以期对我国合并会计报表准则的制定有借鉴作用。笔者在本部分主要分析了以下几个问题:⑴合并时购买法与权益结合法的各国选择差异。通过比较,现在的多数国家基本上废除了权益结合法的使用,而只允许使用购买法,笔者列出了废除权益结合法使用的原因。⑵合并商誉会计处理的各国差异。本部分重点主要在美国 SFAS 第 142 号公告和新发布的《国际财务报告准则第 3号—企业合并》对合并商誉的新规定,即废除逐年摊销,采用减值测试法。⑶合并范围的各国差异。本部分重点是改进后的《国际会计准则第 27 号》对合并范围的一些新规定,可值得我国借鉴。⑷外币报表折算方法各国差异。通过比较分析,得出现在国际外币折算方法主要是现行汇率法和时态法,但改进后的《国际会计准则第 21 号》废除了时态法,只保留了现行汇率法。第三章是合并会计报表差异的原因分析及国际协调。⑴对各国合并会计报表差异的原因分析主要是从会计环境角度进行分析,分析了几个笔者认为比较重要的因素:①历史因素;②政治因素;③法律因素;④经济因素;⑤文化背景因素;⑥教育因素。⑵虽然会计差异是客观存在的,但是合并会计报表的差异可以进行国际协调。主要有几个方面的协调:①单个国家的自主协调,主要是以德国和日本为代表的国家的自主协调。②欧盟的区域协调,主要是欧盟关于合并会计报表的第 7 号指令的颁布。③国际会计准则委员会和国际会计准则理事会倡导下的国际协调。这是本部分的重点,主要着眼于 2003 年和 2004年对与合并会计报表的国际会计准则第 21 号、第 22 号、第 27 号、第328 号和第 31 号的较大变动。④笔者对合并会计报表国际协调应解决的问题进行了展望。第四章是笔者对我国合并会计报表的研究。在这部分里,笔者主要是结合我国的实际情况,并借鉴改进后的国际会计准则和美英等国的相关会计准则,提出对我国合并会计报表有关问题的建议和意见。主要是以下几个方面:⑴合并理论的选择,根据合并理论的发展趋势和我国的实际情况,笔者认为我国应实行以主体理论为主导的理论模式;⑵合并方法的选择,笔者认为我国应停止权益结合法的使用,只允许购买法的使用;⑶合并商誉的处理方法,笔者认为,根据我国的实际情况,我国的商誉处理方法还是应以系统摊销法为主要的处理方法,有条件的可以使用减值测试法;⑷合并范围,针对我国现有的对合并范围的规定,笔者对实质性控制权和某些情况下子公司应不应合并等问题进行了探讨;⑸外币折算,主要引入了功能货币和列报货币两个概念。在论文的写作过程中,笔者在吸纳前人研究成果的基础上,对合并会计报表的几个有关问题进行了较为深入和全