随着市场经济的发展,注册会计师在为客户提供审计服务的同时,还为其提供了包括管理咨询服务等在内的非审计服务。非审计服务的提供是否导致盈余管理、是否影响审计的独立性,仍然是审计学术界和职业界关注的热点问题。时至今日,仍未达成共识。认为非审计服务会影响独立性者有之,认为非审计服务不会影响独立性者亦有之。基于以上原因,本文以被审计公司盈余操控的程度作为审计独立性的代理变量,通过非审计服务与盈余管理关系的实证研究来揭示注册会计师同时提供审计服务和非审计服务是否保持了其应有的审计独立性。本文以委托代理理论、信息不对称理论和代理成本理论作为理论支撑,借鉴国内外相关文献的研究方法和结论,结合我国特有的研究背景,提出本文的研究假设,检验非审计服务的提供是否影响审计的独立性。本文首先通过在2003-2005年的上市公司的年报中披露管理咨询服务的上市公司为研究样本,利用修改的琼斯的模型计算得出可操控性应计利润,以操控性应计利润作为审计独立性的代理变量,然后采用logistic回归分析方法对筛选得出的96家样本公司进行研究,考虑了17个控制变量,结果表明:非审计费用对盈余管理有显著影响,而非审计费用与总费用比率大小对审计独立性没有明显影响,说明非审计服务的提供并没有降低审计的独立性,可能会有助于审计独立性的提高;审计收费与盈余管理显著正相关,说明客户会试图通过支付较高的审计费来购买会计原则,在利益的驱动下,审计师与管理当局共谋,从而注册会计师可能做出不适当的让步;与会计师事务所相关的控制变量中,事务所的规模越大,连续审计年限越短,上市公司进行盈余管理的可能性越小,审计的独立性越强;关于公司治理结构的控制变量中,股权越集中,董事会中独立董事比例越低,管理层进行盈余管理的可能性越大,审计的独立性越差,而上市公司审计委员的设置对审计的独立性无显著影响;上市公司的规模、子公司的数目、存货比例、应收款项比例等在不同的盈余管理的动机下,对审计的独立性有不同的影响。