税收是政府财政收入的重要来源。虽然近年来我国的税收事业实现了跨越式发展,但涉税义务人的纳税不遵从行为仍普遍存在,给国家税收收入和税收征纳双方都带来了巨大的风险。纳税遵从风险是指税务行政相对人因为主观故意或者过失没有履行法定涉税义务或者未服从税务机关及其工作人员的合法管理而造成未来损失的可能性。简单来说,纳税遵从风险就是因为纳税人的纳税不遵从行为而导致的税收风险。纳税遵从风险管理是税收风险管理理论的一个重要研究领域,,它与税收执法风险管理一起构成了完整的税收风险研究体系,只有二者相辅相成,相互印证,才能够从不同角度反映出整个社会税收风险的真实情况。因此从税务机关角度开展纳税遵从风险的管理研究,对于减少国家税收流失、降低税务机关执法风险和保障纳税人的切身利益都具有积极的理论和现实意义。本文共分为四个部分：第一部分,导论。导论部分首先介绍了本文的研究背景,一是税务机关的职能与目的。OECD和欧盟都认为税务机关的主要目标就是按照税法筹集纳税人应当支付的税款,应当采取战略措施和管理构架来确保不遵从税法的概率最小化。美国国家收入局直接提出税务机关的组织目标就是纳税遵从。我国税务机关近年来也越来越将提高纳税遵从作为一大工作目标。二是纳税遵从与风险管理。纳税遵从在税收征管实践中越来越受重视,将风险管理理论与纳税遵从的管理实践结合起来很有意义。其次介绍了国内外对于纳税遵从风险管理的研究现状,OECD和欧盟在这一领域的研究走在前面,而国外一些发达国家对纳税遵从的风险管理也已经形成了体系,这些理念与具体管理方法对我国税收征管实践很有借鉴意义。而纳税遵从风险管理在我国还是一个比较新的概念,在这方面的研究也不多,不过国内税务机关越来越重视纳税遵从风险管理的重要性,并积极在工作实践中推广。然后介绍了本文的研究方法和逻辑结构。最后说明了本文的创新点。第二部分,纳税遵从风险的概念及相关理论。一是纳税遵从风险的概念,纳税不遵从行为是导致纳税遵从风险的主要诱因,所谓纳税遵从风险是指税务行政相对人因为主观故意或者过失没有履行法定涉税义务或者未服从税务机关及其工作人员的合法管理而造成未来损失的可能性。简单来说,纳税遵从风险就是因为纳税人的纳税不遵从行为而导致的税收风险。二是纳税遵从风险在税收风险体系中的地位,纳税遵从风险与人们常说的纳税风险有实质上的区别,与税收执法风险等有着密切的联系,共同成为税收风险的重要组成部分。三是它具有三个方面的特征：纳税遵从风险与其他税收风险的产生原因不同；纳税遵从风险的主体具有广泛性；纳税遵从风险的损害对象具有确定性。第三部分,纳税遵从风险的表现形式及风险因素。纳税遵从风险的表现形式有两大类,从纳税人行为的不同环节和纳税不遵从行为的性质两个角度来划分。根据纳税人行为的不同环节,纳税遵从风险有七种表现形式：未依法进行税务登记；在账簿和有关资料的设置、保管方面还有发票的开具、使用、取得和保管方面不符合相关法律法规的规定；纳税人和扣缴义务人的财务会计制度、会计核算软件等会计核算信息未报送主管税务机关备案；纳税人未按照规定安装、使用税控装置,或故意损毁、擅自改动税控装置；纳税人未按时、如实地申报、缴纳税款和滞纳金；纳税人未依法接受税务机关的检查；纳税人除了应该通过税务登记和纳税申报等向税务机关提供与纳税有关的信息外,未报告全部的银行账号或者其他经营情况的重大变化。根据纳税不遵从行为的性质,纳税遵从风险有六种表现形式：无知型不遵从；懒惰性不遵从；自私性不遵从；象征性不遵从；社会性不遵从和习惯性不遵从。当前影响纳税遵从风险的主要因素有三个方面：成本因素、制度因素和素质因素。成本因素主要考虑纳税遵从成本、纳税不遵从成本和风险偏好。制度因素主要考虑财税制度和税收法制。素质因素则分别考虑纳税人的素质和税收执法人员的素质。纳税遵从风险的表现形式多样,存在原因复杂,只能控制而无法根除的。但是从另一个角度来看,税务机关完全可以通过建立健全纳税遵从风险管理体系来防控纳税遵从风险。第四部分,纳税遵从风险管理体系。这是本文最重要的部分,防控纳税遵从风险最好的办法是建立一套完整的纳税遵从风险管理流程。因此,笔者将纳税遵从风险管理的基本流程设计为四个环节,即风险识别、风险分析、风险应对和风险管理的绩效评估,努力探讨一套与现实征管水平相适应的纳税遵从风险管理办法。风险识别环节的主要目的是为风险排序环节提供素材,它也是纳税遵从风险管理的第一步也是最重要的一步。纳税遵从风险识别可以是应对纳税人群体性风险的宏观识别,也可以是针对具体纳税人的微观识别。宏观的识别的具体工作,是在社会范围内对不同纳税人集群的风险可能性和危害严重性进行判断,并提供对不同纳税人集群风险系数的指导性意见。宏观纳税遵从风险识别主要目的是将纳税人分为便于识别风险的不同类别,为微观识别的指标设计提供指导。而微观识别所要做的工作,是从税务人员通过充分采集和归集具体纳税人的数据资料信息,并设计一整套指标体系,以用于对具体纳税人的纳税不遵从风险的识别。二者结果互相影响,相互验证。根据风险识别环节设计的风险项目和风险值体系,再依据公式,可以对辖区内所有纳税人风险值进行测算,并由高到低对纳税人风险值进行排序。风险排序能决定风险应对的方式,应根据地区征管资源实际,由高到低确定应对方式。在越高的管理层级进行风险排序,就越能以最优的资源配置应对纳税遵从风险,而且我国税务机关征管实际中应该统一在一个部门进行风险排序和任务的下发。本文依据税务机关的权限,提出对处于不同遵从状态的纳税人分别施以纳税服务、纳税评估、税务稽查三种不同应对方法的建议。纳税服务的内容很广,基本上涵盖了税收征管的各个方面。首先要保证纳税人能够比较便捷地获得税收申报的资科、税收法律文件,并且对纳税人进行必要的税收宣传教育。其次就是要对那些自身纳税有困难的纳税人实施帮助,甚至包括帮助他们填写申报表,帮助他们缴纳税款。再进一步的服务还包括为纳税人提供税法的咨询服务,政策辅导和风险提示。纳税评估是一种检查方法,但区别于日常检查和税务稽查,在检查上更注重检查方法的灵活性和核实问题的目的性。运用一定的技术手段和方法,对纳税人在一定时期内的纳税情况进行综合分析、审核、评价、判定,以及时发现有可能存在纳税问题的纳税人,并约请纳税人到税务机关进行解释,并给予政策性宣传和辅导,责成纳税人自查自纠,依法足额缴纳税款,从而提高税收征管质量,也可以通过设置专项问题核查,集中优质资源,尽量深入了解某一类风险。而税务稽查是整个税收征收管理工作中的最后一个环节,发挥着重要的作用,它的意义在于通过规范、准确、有效、高质量的稽查活动和行政处罚及强制措施,引导整个社会提高纳税遵从度,增强征纳双方依法履行责任和义务的自觉性,维护正常的税收秩序和净化税收环境,实现税收的职能。最后,开展风险绩效评估是完善纳税遵从风险管理体系的需要。定期进行纳税遵从风险管理的绩效评估,有助于及时修正原有风险识别指标体系和调整纳税遵从风险管理方案。风险决策的对策和风险应对的落实,需要通过风险绩效评估来加以反馈,开展绩效评估也是提高纳税遵从风险管理绩效考核水平的需要。在纳税遵从风险管理的流程之外,还应为税务机关实施风险管理提供条件,主要有四个方面的内容：组织管理理念、组织结构、信息技术、人员技能。本文主要内容如上所述,创新之处一是在于从税务机关的视角出发,以满足国内税务机关的实际需求为理论研究目标；二是对纳税遵从风险的表现和内涵进行了详细描述和深入挖掘,试图完善对纳税遵从风险的研究,特别在纳税遵从风险识别的指标设计和风险排序的方法上提出自己的看法；三是在此基础上构建了符合我国国情的纳税遵从风险管理体系,还提出了为税务机关实行纳税遵从风险管理创造条件的实用性建议。