税务管理的目标是设计有效的管理制度以最大限度地减少税收不遵从行为的发生,而为了保证纳税人依法纳税,就要先弄清纳税人的行为方式。从狭义的角度来讲,纳税人的行为方式分为税收遵从和税收不遵从两类.从广义的角度来看,一些处于税收遵从与税收不遵从中间地带上的行为,诸如纳税筹划、涉税攻关和维护权利等,也应该进入探讨的视野。所以说,广义的纳税人行为已不是简单意义上的“纳税行为”,而是更宽泛意义上的“涉税行为”.出于对税务管理目标的考虑,主要选取税收不遵从行为进行分析.广义而论,一切不符合税收法律意图和精神的纳税人行为均为税收不遵从。　　毫无疑问,税收不遵从导致了税收的直接流失,但税收收入的流失也许不是最重要的.据皮里(D.J.Pyle,1993)的分析,税收不遵从还对GDP和失业率等宏观经济指标的可信度、税后收入分配和资源配置具有重大的影响.其中,最重要的是对资源配置效率的影响.阿姆(Alm,1985)的估计表明,1980年美国逃税的福利成本(welfare cost)约占GDP的5％～10％.因而从各个角度对税收不遵从进行充分的分析,进而得出有针对性的政策建议,便成了税务管理的一项重要任务.　　西方对税收不遵从行为的研究主要集中在对个人选税决策的经济分析上.较早进行逃税问题研究的是阿林哈姆和桑德默(Allingham andSandmo,1972),他们的研究工作均得益于贝克尔(Becker,1968)有关犯罪经济学的研究和阿罗(Arrow,1970)有关风险和不确定性经济学的研究。由于现实生活中影响纳税人选税的因素很复杂,很多经济学家又对阿林哈姆和桑德默的逃税模型做了相当大的改进。　　与诸多的逃税理论模型相比,旨在检验这些模型的经验研究却少得可怜.当前西方经济学家对税收不遵从行为的经验研究主要集中在以下三个方面:(1)有关个人对征税和逃税态度的样本调查;(2)实验性税收博弈,其中参与者具有收入、税率、逃税的定罪率和罚款率等信息,并要求填写纳税申报表;(3)对个人所得税申报表为数不多的研究。　　当前对税收不遵从的分析主要集中在经济和制度的层面,即主要集中在纳税人外部环境的分析上,对其心理因素的分析却明显不足。心理学认为,心理因素对人类行为的启动行使着策动、维持、强化和引导的功能。心理学家勒温提出了一个著名的“心理场”理论,认为人类行为服从于这样一个公式:B=f(P,E)(其中,B表示行为,P表示人的内力场,E表示环境力场),印人类行为是在外在刺激的诱导下,潜在内驱力的迸发。人类行为的一般模式也可以由需要、动机、行为、目标这四者的关系来表达,即需要引起动机,动机引起行为,行为又指向一定的目标.纳税人行为作为人类行为的一种,当然要遵循人类行为的一般模式。因此,有理由认为对纳税人行为特别是税收不遵从行为进行心理学层面的分析,也应该是一个不错的视角.　　本文将引入心理学中的基本概念(如需要、动机、态度、性格、价值观等)和基本理论(如激励理论、社会态度理论等),对纳税人的税收不遵从行为进行了较为深入的分析.同时,进行了一项针对我国纳税人行为的异质性研究,即国民性与税收不遵从行为研究.通过以上对纳税人行为的分析,将得出税收不遵从行为的内部动机和外部诱因,并可从中得到加强税务管理的对策.　　论文的正文包括五部分。导论部分除简要地说明了论文写作的起因外,主要介绍了论文中要用到的三个重要概念范畴:纳税人的人性假设、税收不遵从行为的界定和纳税人的心理特征。人性问题是哲学、社会学、伦理学、人类学、经济学、管理学等人文社会学科研究的共同课题。税务管理是现代管理体系的一个重要组成部分,纳税人作为税务管理活动的主体,其心理特点和行为动机是税务管理活动关注的重要内容。毫无疑问,对纳税人心理和行为的研究不能不涉及到纳税人的人性假设问题。文章首先探讨了管理心理学中的诸多人性假设,如“经济人”假设、“社会人”假设、“自我实现人”假设、“复杂人”假设等,然后引入了两个纳税人的人性假设模型,即纳税理性模型和多重人格模型,从而为纳税人的心理和行为的研究提供了基本的参照坐标。纳税人的行为总是在一定的心理支撑下实施的,不同纳税人因心理特征的不同而采取行为的类型和强烈程度也不相同。纳税人的心理特征可分为个性心理特征和社会心理特征,前者包括性格、态度、价值观等,后者主要讨论角色认知、旁观和从众。　　第二部分主要运用心理学中的激励理论对税收不遵从行为进行了具体的分析.主要选取了行为主义激励论、需要层次论、期望理论、公平理论等激励理论对税收不遵从行为进行了全面的心理分析,从而得出了税收不遵从行为的内在动机和外在诱因。　　由于态度是外界刺激与个体反应之间的中介因素,个体对外界刺激发出的反应总要受到自己态度的调节.所以,在第三部分尝试分析了社会态度理论与税收不遵从的关系.首先介绍了态度的特征和功能,其次是纳税态度与纳税行为的关系,然后是纳税人态度的测量方法,最后分析了纳税人态度的转变过程和方法.相信这会为加强税务管理提供一些有益的借鉴.　　第四部分是对我国纳税人不遵从行为进行的一项异质性研究,将影响税收不遵从行为诸因素中的国民性因素凸现出来,进行了一些有益的探索.在这一部分里首先分析了文化传统和国民性的关系,强调了国民性对社会心理的影响作用,即深层背景作用、中介作用和整合作用,然后归纳总结了中国人的国民性特点,最后从我国税收文化的历史传统、儒家文化的深刻影响以及中国人的思维特性三方面分析了我国厌税观念形成的深层次原因。　　论文的最后是结论部分。通过以上对纳税人不遵从行为的分析,将得出税收不遵从行为的内部动机和外部诱因,并可从中得到加强税务管理的对策.从消除税收不遵从行为的内在动机入手,可采取的措施包括:加强税收宣传,提高税收认知;强化税收教育,增强纳税意识。从消除税收不遵从的外在诱因入手,可采取如下措施:树立良好的政府形象,提供优质的公共产品和服务;简化税制,严密税法,公平税负,优化征管,减少逃税激励等。