本文是一篇规范性论文,借鉴前人的研究成果,运用经济学和管理学基本原理,从不完全契约理论入手,考察会计政策选择和会计固有风险问题。笔者认为,会计固有风险是由于前提假设、会计理论局限性、会计准则本身存在缺陷,使得会计实务中存在会计政策选择空间,从而不能完全真实、持续的反映经济事实而引起的会计信息失实,进而使得使用会计信息的人员遭受损失的危险。而会计政策是会计理论、会计准则的具体体现。通过对国内外一些学者研究,我们了解到正是由于会计政策选择具有十分明显的经济后果,才使得会计信息可以影响管理层、投资者、债权人及监管机构。基于以上对会计固有风险和会计政策选择的认识,分析得出会计政策选择与会计固有风险的关系,即前者是后者的直接动因。随后在第三章,本文着重讨论了不完全契约理论与会计政策选择、会计固有风险的关系,得出如下结论,在不完全契约理论下,必然存在一定的会计政策选择空间,基于会计政策选择是会计固有风险动因,得出会计固有风险是必然存在的。这一结论背后的逻辑关系是:由于或然状态的不可描述性、环境的复杂性、信息不对称及第三方的不可证实性造成了会计交易对象不确定、语言模糊、缔约成本过高及拥有各行业信息不一致的客观存在。因此制定一个事无巨细、包括一切经济事项处理方法的规则性导向会计准则是不可能的、也是不现实的。同时,不完全契约理论也明确了最佳的契约形式是在“松散的”和“紧密的”契约之间取舍。因此,会计准则的最佳形式是介于规则导向和纯目标导向的原则导向型会计准则,使之具有更广泛的适应性。在原则导向的指导下,会计准则必然存在会计政策选择空间,从而使得会计固有风险存在的必然性。因此我们得出结论,会计固有风险的直接动因是会计政策选择,根源来自于不完全契约理论决定的原则导向型会计准则。理论的分析还不足以充分说明本文论点。因此,在第四章中,总结了我国会计准则发展历程,强调各方对会计政策选择的重视程度,并且选取了四个国内外案例,用事实说明了会计政策选择直接导致了会计固有风险。最后在第五章,首先对全篇文章进行了总结和梳理,然后从理论角度、人为因素和会计政策选择空间等方面提出浅显见解。本文认为,虽然强调从不完全契约理论来解释会计政策选择的有其必然性,但是也不能忽视人的自利性对会计政策选择的影响,毕竟,会计政策选择具有强烈的经济后果,拥有会计政策选择权的管理层,他们很可能出于对自身利益的“关切”对会计准则制定加以游说。所以,在我国会计准则建设过程中,既要考虑到人为因素,也必须遵从理论发展规律,会计准则的制定应顺应不完全契约理论发展的内在规律,着重于会计准则制定过程中原则导向的指导作用,但它并不意味着人为因素的失效,只有顺应科学理论的前提下,人的作用才可以充分发挥出来。