【摘 要】
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2007年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中,对于企业研发(R&D)投入的会计处理做了一定修改:由全部“费用化”转为开发阶段中符合条件的可予以“资本化”处理。R&
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2007年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中,对于企业研发(R&D)投入的会计处理做了一定修改:由全部“费用化”转为开发阶段中符合条件的可予以“资本化”处理。R&D会计准则变更的目的在于:使企业的研发投入项目、企业的经营状况和财务成果能够更客观、真实的反映在财务报告中,从而进一步提高企业R&D投入绩效。在准则修订之后,许多学者围绕新准则对现实经济中企业R&D投入绩效的变化等问题进行了探讨,形成了肯定与否定两种截然不同的观点。 本文采用了资产增长率和营业收入增长率综合考核企业R&D投入带来的成长性,弥补了已有文献研究中变量间时间不匹配等缺陷。本文通过查询2004年-2007年中小板上市的上市公司从2006年-2008年的年度报告,获取了94家公司为本文总样本研究对象。考虑到总样本中2007年上市的公司,在中小板上市条件的相关规定下,可能存在一些“上市”行为等因素,在总样本中剔除2007年上市的公司后,共计44家为子样本研究对象做进一步的检验分析。分别考察了两样本公司在R&D会计准则变更后,相比变更前,企业R&D投入绩效是否改变以及对企业R&D投入所带来的企业盈利能力和成长能力是否有所改善。 本文研究发现: 1.新R&D会计准则变更后,企业R&D投入绩效有所改变; 2.与 R&D投入会计准则变更前相比,准则变更后,R&D投入更有利于提高企业的盈利能力,但是这种效应只在2007年表现显著; 3.与R&D投入会计准则变更前相比,准则变更后,R&D投入更有利于企业成长性这一假设未得到证实。 研究结果表明:新R&D会计准则改善的同时,也存在一些不足,特别是为企业利用R&D会计处理方法的可选择性进行利润操纵提供了空间。据此,本文建议 R&D会计准则进一步完善的方向是:提高会计实务中准则的可操作性、以及规范企业R&D投入信息披露。
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