随着国企改革和供给侧改革的推进,我国证券市场中上市公司频频发生重大资产重组行为,进一步整合了市场资源,提高了市场活力。在上市公司发生重大资产重组行为时,备考财务报告是不可缺少的审核文件之一。但和西方国家模拟财务信息不同的是,我国模拟财务信息的提出和国有企业改制上市密切相关。自出现以来,监管部门未对备考财务报告加以具体规范,这导致实务中报告编制者对如何编制备考财务报告充满困惑,报告使用者对如何解读备考财务报告充满疑惑。当上市公司发生重大资产重组行为时,如何编制恰当的备考财务报告成为摆在每一个市场参与者面前的一大问题。本文拟对上市公司重大资产重组行为中较常见的几种交易类型,例如非同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并、反向购买等情形下备考财务报告的编制进行研究。本文首先回顾国内外模拟财务信息的发展历程,对备考财务报告应具备的概念、特性、目的、信息质量要求和编制原则进行全面、详尽的说明,然后根据不同交易类型下会计处理的不同,结合例子对不同交易类型下如何编制备考财务报告加以说明。由于备考财务报告的编制基础和历史财务报告不同,不可能实现两者的无缝衔接,因此笔者认为监管部门应当尽快统一编制规范。与此同时报告编制者在具体编制情形中应综合考虑备考期内的各种因素,恰当选择备考假定,尤其应在备考财务报告附注中对假定的选择和编制过程加以说明,向报告使用者进行充分的风险提醒,才能更好地实现备考财务报告的信息价值。