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观察是指注册会计师在审计过程中察看被审计单位的经营场所以及相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察通常贯穿于财务报表审计的整个过程。观察可以提供被审计单位是否有效执行有关业务流程或程序的直接审计证据。
虽然观察提供的审计证据往往仅限于观察的时点，而且被观察对象的行为可能因被观察而受到影响，这会使观察提供的审计证据受到一定程度限制。但是注册会计师在审计过程中如果能够熟练运用观察程序，还是可以发现被审计单位存在的一些问题或问题的线索，并为实施进一步的审计程序以降低审计风险提供依据。
观察的时点选择
审计实务中，有些观察程序是审计团队与被审计单位事先沟通安排好的，比如，观察被审计单位的生产线。但有些观察程序却可以做到随机观察，在存货等实物资产监盘环节，观察被审计单位的仓储环境等。经验证明，突击观察获取的审计证据往往是被审计单位企业内控流程最真实的呈现，效果较好。所以，注册会计师可以在审计过程中给被审计单位提出一些不经意的观察某流程某业务的要求或建议，以取得更好更真实的审计证据。
观察的范围选择
（一）观察被审计单位的办公场所
观察程序的实施通常从被审计单位的经营场所开始。进入审计现场，观察程序即已开始。观察被审计单位经营场所时需重点关注被审计单位的部门及机构设置，并和财务账簿中会计凭证摘要中体现的部门相互印证。对于财务账簿中从未出现的部门或分支机构应予以充分关注，因为这可能是被审计单位隐藏成本费用或收入的信号。
观察过程中还要注意是否存在其他的法人单位与被审计单位同在一地一楼办公的情况。如被审计单位办公楼里有一个其他法人单位的门牌，并有工作人员进出，则应关注该单位与被审计单位的关系，核实清楚是否是租赁房屋的租户或被审计单位的对外投资单位、关联方。此时，审计人员还应查阅被审计单位相关账簿，核实是否有未入账的租赁收入或还在其他应收款挂账的被投资单位和未披露的关联方。
（二）观察被审计单位的生产车间、仓库和业务流程
审计人员在观察程序时，还应观察被审计单位的生产车间或生产线，查看生产车间的设备利用及完好情况、企业的生产活动是否正常。关注是否有已经报废闲置的设备未提取资产减值或未及时处理的情况，并和财务账簿中的固定资产及固定资产清理等科目相互印证。关注生产过程中是否产生边角废料，是否存在出租车间或对外代加工的情况，并和财务账簿逐一对照印证，确认是否有未入账资产转让收入和关联方交易。
审计人员借助对审计单位的存货盘点，观察被审计单位的仓库，检查仓库的原燃料、备品备件和产成品的数量及质量情况，关注是否有已经变质的原燃料、备品备件和产成品，并和财务账簿中的数量进行比对印证，核实是否有应计提减值准备的存货、未入账的业务及产品及体外循环经营的情况。
审计人员观察被审计单位的业务流程各环节各关键节点执行情况，可获取内控设计合理性和执行有效性的证据，为安排进一步的细节测试提供参考依据。
（三）观察被审计单位的周边环境
审计人员观察被审计单位的生产是否存在对于环境的严重污染，如果存在，则应谨慎关注被审计单位是否存在未入账的环保罚款、拆迁补偿等事项。
审计人员观察被审计单位周边是否有在建、已完工的固定资产，并询问落实其进度及权属。关注是否存在没有入账的在建工程或工程已经完工但出于调节利润的考虑没有及时结转固定资产的情况。
审计人员观察被审計单位周边是否有大量闲置的土地、车间、设备和大量的存货等资产，并询问落实其权属。关注是否存在未入账或没有恰当处理的上述资产的情况；关注已经获得土地使用权，但一直未入账，或资产已经报废减值，但还在固定资产或存货中正常列报，没有计提资产减值的情况。
审计人员观察被审计单位周边的企业，如果在被审计单位周边存在与被审计单位名称相近的单位，应保持警觉。查实其是否是被审计单位的关联企业，并与财务账簿、被审计单位提供的关联方及关联方交易相互印证。
（四）观察被审计单位的从业人员
审计人员观察被审计单位的从业人员的构成。如果被审计单位的财务部门和主要业务部门从业人员多数为刚入行的新人，应考虑财务人员工作经验不足，出现会计差错的可能性一般较经验丰富的团队高。
审计人员观察被审计单位的从业人员的工作习惯、态度、学习、培训，尤其是财务部门从业人员的工作习惯、态度。如果普遍工作懒散、拖拉，工作态度不认真、不担责，则通常出现会计差错的可能性较高，尤其是新业务的会计处理。
审计人员观察被审计单位的从业人员对待审计人员询问的态度。如果被询问人员对问题含糊其词、推来挡去，尤其是财务总监、经理人员对问题通常不予正面回答，则会计报表存在问题的可能性较高。
如果被审计单位业务交易流水非常频繁、人为控制的环节较多，但从业人员尤其是会计人员严重短缺，则出现会计差错的可能性一般较高，尤其是涉及到频繁复杂的往来对账的往来科目、复杂收入成本核算模式下的收入成本科目。
观察的人员选择
一些重要的观察范围，应该委派有丰富经验的审计“老兵”，例如，对于实物资产减值的观察等。一些常规流程的观察，可以委派刚入所的年轻人员，例如，内控设计和执行有效性的程序观察等。
观察的注意事项
审计人员在实施观察程序时，应注意以下三个方面：（1）观察作为注册会计师随时都在用的审计程序，和“询问”程序往往是交织在一起的，正所谓边观察边询问，方能取得最好的效果。（2）观察程序是和记录、倾听分不开的，“听其言、观其行”，注册会计师即应该有一双能“雾里看花”的慧眼，更要有一双“善于倾听”的耳朵。（3）观察之后，就应该立即执行“检查”、“重新计算”、“重新执行”、“分析程序”，趁热打铁，落实观察中的疑问或线索，取得进一步的审计证据。
虽然观察提供的审计证据往往仅限于观察的时点，而且被观察对象的行为可能因被观察而受到影响，这会使观察提供的审计证据受到一定程度限制。但是注册会计师在审计过程中如果能够熟练运用观察程序，还是可以发现被审计单位存在的一些问题或问题的线索，并为实施进一步的审计程序以降低审计风险提供依据。
观察的时点选择
审计实务中，有些观察程序是审计团队与被审计单位事先沟通安排好的，比如，观察被审计单位的生产线。但有些观察程序却可以做到随机观察，在存货等实物资产监盘环节，观察被审计单位的仓储环境等。经验证明，突击观察获取的审计证据往往是被审计单位企业内控流程最真实的呈现，效果较好。所以，注册会计师可以在审计过程中给被审计单位提出一些不经意的观察某流程某业务的要求或建议，以取得更好更真实的审计证据。
观察的范围选择
（一）观察被审计单位的办公场所
观察程序的实施通常从被审计单位的经营场所开始。进入审计现场，观察程序即已开始。观察被审计单位经营场所时需重点关注被审计单位的部门及机构设置，并和财务账簿中会计凭证摘要中体现的部门相互印证。对于财务账簿中从未出现的部门或分支机构应予以充分关注，因为这可能是被审计单位隐藏成本费用或收入的信号。
观察过程中还要注意是否存在其他的法人单位与被审计单位同在一地一楼办公的情况。如被审计单位办公楼里有一个其他法人单位的门牌，并有工作人员进出，则应关注该单位与被审计单位的关系，核实清楚是否是租赁房屋的租户或被审计单位的对外投资单位、关联方。此时，审计人员还应查阅被审计单位相关账簿，核实是否有未入账的租赁收入或还在其他应收款挂账的被投资单位和未披露的关联方。
（二）观察被审计单位的生产车间、仓库和业务流程
审计人员在观察程序时，还应观察被审计单位的生产车间或生产线，查看生产车间的设备利用及完好情况、企业的生产活动是否正常。关注是否有已经报废闲置的设备未提取资产减值或未及时处理的情况，并和财务账簿中的固定资产及固定资产清理等科目相互印证。关注生产过程中是否产生边角废料，是否存在出租车间或对外代加工的情况，并和财务账簿逐一对照印证，确认是否有未入账资产转让收入和关联方交易。
审计人员借助对审计单位的存货盘点，观察被审计单位的仓库，检查仓库的原燃料、备品备件和产成品的数量及质量情况，关注是否有已经变质的原燃料、备品备件和产成品，并和财务账簿中的数量进行比对印证，核实是否有应计提减值准备的存货、未入账的业务及产品及体外循环经营的情况。
审计人员观察被审计单位的业务流程各环节各关键节点执行情况，可获取内控设计合理性和执行有效性的证据，为安排进一步的细节测试提供参考依据。
（三）观察被审计单位的周边环境
审计人员观察被审计单位的生产是否存在对于环境的严重污染，如果存在，则应谨慎关注被审计单位是否存在未入账的环保罚款、拆迁补偿等事项。
审计人员观察被审计单位周边是否有在建、已完工的固定资产，并询问落实其进度及权属。关注是否存在没有入账的在建工程或工程已经完工但出于调节利润的考虑没有及时结转固定资产的情况。
审计人员观察被审計单位周边是否有大量闲置的土地、车间、设备和大量的存货等资产，并询问落实其权属。关注是否存在未入账或没有恰当处理的上述资产的情况；关注已经获得土地使用权，但一直未入账，或资产已经报废减值，但还在固定资产或存货中正常列报，没有计提资产减值的情况。
审计人员观察被审计单位周边的企业，如果在被审计单位周边存在与被审计单位名称相近的单位，应保持警觉。查实其是否是被审计单位的关联企业，并与财务账簿、被审计单位提供的关联方及关联方交易相互印证。
（四）观察被审计单位的从业人员
审计人员观察被审计单位的从业人员的构成。如果被审计单位的财务部门和主要业务部门从业人员多数为刚入行的新人，应考虑财务人员工作经验不足，出现会计差错的可能性一般较经验丰富的团队高。
审计人员观察被审计单位的从业人员的工作习惯、态度、学习、培训，尤其是财务部门从业人员的工作习惯、态度。如果普遍工作懒散、拖拉，工作态度不认真、不担责，则通常出现会计差错的可能性较高，尤其是新业务的会计处理。
审计人员观察被审计单位的从业人员对待审计人员询问的态度。如果被询问人员对问题含糊其词、推来挡去，尤其是财务总监、经理人员对问题通常不予正面回答，则会计报表存在问题的可能性较高。
如果被审计单位业务交易流水非常频繁、人为控制的环节较多，但从业人员尤其是会计人员严重短缺，则出现会计差错的可能性一般较高，尤其是涉及到频繁复杂的往来对账的往来科目、复杂收入成本核算模式下的收入成本科目。
观察的人员选择
一些重要的观察范围，应该委派有丰富经验的审计“老兵”，例如，对于实物资产减值的观察等。一些常规流程的观察，可以委派刚入所的年轻人员，例如，内控设计和执行有效性的程序观察等。
观察的注意事项
审计人员在实施观察程序时，应注意以下三个方面：（1）观察作为注册会计师随时都在用的审计程序，和“询问”程序往往是交织在一起的，正所谓边观察边询问，方能取得最好的效果。（2）观察程序是和记录、倾听分不开的，“听其言、观其行”，注册会计师即应该有一双能“雾里看花”的慧眼，更要有一双“善于倾听”的耳朵。（3）观察之后，就应该立即执行“检查”、“重新计算”、“重新执行”、“分析程序”，趁热打铁，落实观察中的疑问或线索，取得进一步的审计证据。