我国中医学博大精深，源远流长。在某种层面上，中医理念与内部控制原则存在共性，对企业内部控制制度的建立与实施具有一定的指导作用。有效的内部控制系统之于企业，就好比中医调理之于人体，可以调理“企业体质”，提升企业抗风险能力，延长企业生命周期，保障企业实现健康可持续发展。
　　在中医学理论中，人体以五脏（心、肝、脾、肺、肾）为中心，联系六腑（胃、小腸、大肠、膀胱、胆、三焦）以及五官（眉、眼、耳、鼻、口）、五体（筋、脉、肉、皮、骨）、五神（神、魄、魂、意、志）、五志（怒、喜、思、悲、恐）等功能系统，形成了一个具有主观能动性的生命整体，并与自然环境和社会环境保持交流与统一。
　　同样，企业作为现代市场经济活动的经营主体，是由各个职位岗位、各个部门所构成的，岗位、部门之间是相互联系又相互独立的，就如同人体内的各个器官；各个流程相互衔接、协同运转，构成了不同的部门，就如同人体内的各个循环系统。企业内部控制是企业免疫系统，在预防和治疗企业可能或已经出现的各种“疾病”方面具有重要意义。因此，合理借鉴和利用中医理念和理论，能够为企业内部控制建设提供新思路。
　　“天人合一”整体观与内部控制全面性
　　与西医相比，中医理论的一大独特之处就在于“天人合一”的整体观。在整体观指导下，中医学认为人体正常的生理活动，一方面依靠各脏腑器官发挥自己的功能作用，另一方面又要靠脏腑器官之间相辅相成的协同作用和相克相束的制约作用。每个脏腑都有各自不同的功能，但在病理上相互影响，在结构上不可分割，是整体活动下的分工合作和有机配合，具有唯物辩证法中整体与部分的思想。
　　内部控制活动属于企业日常管理活动这一整体中的一部分，每个管理部门、每个业务环节的内部控制活动又属于企业内部控制活动这一整体的一部分。随着经济的发展和社会环境的变化，投资者者对企业的盈利能力要求越来越高，企业各部门之间的联系会更加全面和优化，各个环节的交互作用也更加复杂；同时，对各个部门、环节的内部控制也更加追求针对性与全面性。这就要求企业将控制活动贯穿于企业决策、执行、监督全过程，形成一条完整的控制链，并且控制链上的各个岗位各个员工权力相互制衡，同时又协同合作。
　　根据中医学整体观可知，内部控制活动是各个内部控制要素在市场经济体制运作下相互作用、整体配合的结果，所以企业实施内部控制应针对各个要素进行关联分析，达到内部控制“整体协调”的要求。
　　这些要素除了内部控制的基本要素之外，还有很多其他对企业有影响的重要要素。第一，企业在建立和运行内部控制系统时，应该将履行社会责任作为一项要素考虑其中。社会责任是企业实施有效的内部控制的伦理和法制基础，社会责任的履行能够帮助企业规避法律风险，树立良好的社会形象。第二，企业扩大内部审计的范围和职能，实施环境审计并构建QHSE（质量、健康、安全、环境）管理框架。第三，人本思想也应该是企业建设内部控制的一项指导性要素。建立以人为本的内部控制文化，将个人目标与企业目标相融合，可以使员工对企业的内部控制措施更加理解和配合，促进企业健康、可持续发展。
　　治标治本原则与内部控制重要性
　　对于人体疾病，中医学一向重视“标本兼治”。所谓“标本”，在中医中具有相对性，“急则治其标，缓则治其本”。标本关系在临床实践中常用来说明病症出现的因果原因以及病变过程中矛盾的先后主次关系。在治疗过程中，因为标本问题有轻重、浅深之分，所以在医治手段上就存在先后、缓急的差别。比如，《素问·标本病传论》有言，“先热而后生中满者，治其标……先疾而后泄者，治其本”。意思是说，如果患者先有热证（病本），然后胃腹胀满（病标），就先给其开消腹胀、促饮食的药，再医治热证的问题； 如果患者先有某病而后发生腹泻的，直接医治本病。在类似的情况中，治标比治本更重要，因为标病危急应该及时解决，否则就会影响本病的治疗甚至会威胁患者的生命。只有区分标病与本病的缓急主次，着力解决突出问题，才能达到最好的治疗效果。
　　内部控制的重要性原则要求企业在建立内部控制制度框架时，不仅要满足全面性控制的要求，还需要对重要业务事项和高风险领域进行更加严格的控制。在内部控制重要性原则指导下，企业管理者需要通过职业判断，对企业经营管理中不同种类的风险“缓急程度”进行区分和分类，在对企业影响程度不同的风险处理顺序进行合理的排序，优先关注和解决对企业产生重要的和重大影响的风险。
　　（作者王海兵系重庆理工大学会计学院教授）