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[摘 要] 随着互联网技术的快速发展，大数据时代已经到来，电商企业的发展不断影响人们的生活和其他企业的发展。电商企业的经营模式与传统企业的经营模式的不同之处，给注册会计师审计带来了巨大的机遇和挑战，原有的审计方法已经不能适应电商企业的审计。近年来，电商企业的交易额逐年增加，交易活动通过网络完成，使得审计内容日益复杂化。因此，注册会计师对电商企业进行审计，需充分认识和了解电商企业的特点和审计风险，针对其设计合理的应对措施，以降低其审计风险，发表恰当的审计意见。
[关键词] 大数据；电商企业；审计风险
[中图分类号] F239.42 [文献标识码] A [文章编号] 1002-8129（2017）04-0031-04
一、引言
互联网的飞速发展和大数据时代的到来，使得电商企业发展更加迅速，一批批电商企业不断涌现，多样化的电商模式也层出不穷，越来越多中国电商企业在海外上市，从而获得了较高的市值，也让电商企业不断趋向规范而又稳定的发展态势，未来可能将会有更多的电商企业上市，这无疑给审计带来新的机遇和挑战。与传统行业销售模式相比，电商企业主要通过网络进行交易，由第三方平台发货，使得其审计风险较高，在对电商企业审计时也难以获取相应的审计实物证据。因此，在大数据时代下，传统的审计方法需要变革，研究电商企业的审计策略具有十分重要的意义。
二、大数据时代下电商企业的审计风险
（一）电商企业交易流程
与传统门店类的销售方式不同，电商企业的交易活动主要在互联网上进行交易活动，主要有三种模式，第一种是商家在电商平台开店，电商只是一个交易平台，如淘宝；第二种是拥有自营业务，并且也有商家在电商平台开店，如京东；第三种是线上线下均有销售，并也有商家在线上开店，如苏宁。无论哪种模式，均支持在电商平台上进行交易活动，货款到账具有一段间隔（如图1所示），这与传统的“一手交钱一手交货”模式有所不同。
1.商家在电商平台注册，并向电商平台交纳一定的开店费或管理费等佣金，电商一般针对商家的信息进行审核，审核也只能针对商家上传的电子版材料，对于有些材料的真伪性难以辨别。商家完成注册后，顾客可以在电商平台上浏览到商家的相关店铺信息。
2.顾客在电商平台上下单之后，此时会在极短的时间内自动生成和计算相应的订单信息，一般会有相应的支持数据系统。
3.由于第2和第3步几乎在同一时间内完成，所以电商平台商家可以在顾客下单后迅速看到订单信息，这一阶段都是在网上进行操作，所以需要良好的网络环境。
4.电商平台商家或者电商自营商家收到订单信息后，开始分配至自有物流中心或者第三方物流公司进行出货配送。
5.自有物流中心或第三方物流公司将货品发送给顾客，这一配送阶段需要一定的时间，保证货品能够安全到达顾客手中。
6.顾客收到货品后会在收货单上签字，根据实际情况考虑在网上确认收货，有的顾客会在收到货品完整无误后确认收货，有的顾客让系统自动确认收货，有的顾客则可能发生退货等情况。
7.客户确认收货后，款项会由电商交易平台自动打给商家，自营业务的话，则会自动打款到电商企业账户中。
在整个交易过程中，需要较好的网络环境和数字认证等来保障交易活动的完成。
（二）电商企业的审计风险
1.实物证据难收集，审计风险较高。电商企业的销售与传统门店销售不同，销售活动和交易主要在线上进行，没有门店来陈列货品供消费者选择，商品主要存放在仓库中，而对于没有自营业务的电商，一般没有货品。对于实体经营企业来说，审计该企业的货物相对比较容易，而对于电商企业自营业务，主要是在全国建立仓库中心，方便货品能够在较短的时间内送达到客户手中，并且电商销售的物品种类繁多，在进行实物监盘时，过程较为复杂，实物证据难获取。对于电商企业自营业务，仓库随时都可能在发货，并且发出的货品较为零散，所以在对其存货进行监盘时，盘点地点仓库较为分散，盘点时间需要把控，盘点的内容也较为复杂，使得审计风险增大。
2.交易过程时间较长，审计难度较大。顾客在电商平台上下单，货款会进入到电商的平台中或者第三方支付中心，随后商家确认订单开始发货，货品到达客户手中，客户确认收货将会有一段时间，而如何确认电商企业的销售收入将是一个难题。在实现收入交易完成的过程时间较长，对于这一过程如何进行账务处理，是审计人员需要重点了解的内容，若只是在发出货品和实现收入进行账务处理，则审计相应的资料难度较大。
3.容易有刷单行为，难以审计其交易真实性。顾客对于商家的選择更多的依赖于商家的销售量、评分、消费者评价等因素，导致商家为了能够吸引消费者，购买刷单软件，虚构消费者，虚构物流信息，虚构交易，而这些信息都是在网络上进行，对于其真伪性很难辨别，若要审计其交易真实性，需要与消费者进行一一的确认，成本较高，难度较大，可能导致审计容易忽视这个环节，或者无法在这一环节获取充分、适当的审计证据，使得审计结果可能有出现错误。对于传统制造业来说，交易的整个环节都能够留下相应的审计证据，而网络交易更多留下的是电子数据证据，对于电子数据比较难辨别其真伪，使得审计风险较大。
4.交易主要依赖网络，网络安全问题加大审计风险。随着互联网信息的发展，电商企业作为网络发展的产物，电商企业的网络交易呈规模化的发展，形成了大量的交易数据，而这些数据又是审计获取审计证据的主要来源，一旦出现黑客攻击，安全存在隐患等问题，则可能会使得大量的数据丢失，造成审计无法获取充分、适当的审计证据。除了外部容易造成安全隐患，自身的系统设置不足，存在漏洞也可能造成数据的失真和丢失，这都会使审计风险大大增加。
三、电商企业的审计策略
（一）扩大对电商企业实物证据的收集范围 针对电商企业仓库散、种类多的特点，可以扩大监盘的范围，将存货进行重要程度排序。金额较大、易有问题的存货作为重点监盘对象，种类较多的大仓库扩大其监盘范围，较小仓库也应识别其存货的重要程度，考虑是否纳入监盘范围，或者需要纳入监盘的规模等。除了考虑扩大范围以外，还需考虑收集实物证据的时点问题，由于电商与传统企业模式不同，应针对电商企业的仓库实物流动特点，设计合理的监盘时间点，并且保证在不通知企业的情况下，采用突击审计，以获取充分、适当的审计证据，降低其风险。
（二）重点收集交易过程的各项记录证据
电商企业交易活动账务处理的原始凭证主要是网上的电子信息，而针对电子信息则应考虑电子数据的可靠性，特别是客户确认收货后，发生销售退回，客户一般会在网上申请退货，会留有退货的相应证据，销售退回并未实现收入，所以需重点审查收入的真实性。对于没有通过网上申请发生的退货，未实现的收入，审计人员在审查时需考虑这一问题，应了解电商企业在销售退回这一环节上的内部控制制度是否能够防止未通过网上申请问题，若内控制度设计合理，而运行无效，则需要扩大其实质性程序等，以降低审计风险。
（三）加强对电商企业交易活动的真实性审计
电商平台刷单可能是电商行业一个普遍的现象，尤其是新成立的电商企业，面临着缺乏竞争力，客源少，影响力小等问题，可能会虚构一些交易活动，提升自己的信誉度，以吸引消费者。所以，需要重点审计电商企业的交易活动，检查整个交易活动各个环节应该留下的记录，针对确实的审计证据，应追究其原因，若企业无法做出合理性的解释，则可能是虚构的交易。除了可以在电商内部获取相应的审计证据外，也可以收集外部的审计证据来检验交易活动的真实性，例如，可以获取交易活动对应消费者的资料，如果消费者资料显示信誉度较高，注册时间较长，购物较多等信息，则可以说明这是一个真实的消费者，反之，则可能是一个虚假的消费者，进而交易活动可能是虚构的。
（四）着重关注电商企业的网络完全环境
在互联网信息时代下，电商企业的交易更多依赖于互联网技术，传统交易主要是AB双方间的交易，而电商企业的交易活动涉及到三方甚至多方，并且依靠安全的网络系统和数据，所以网络安全问题是电商企业的一个重要问题。审计人员在审计电商企业过程中，需重点关注电商行业的网络交易平台系统是否存在问题，是否容易受外界干扰或者网络病毒入侵，以及是否容易出现漏洞和安全隐患。审计人员需加强对电商的知识和网络知识，必要时可以聘請专家对电商企业的网络安全性进行评价，以防止因为网络安全而导致审计风险增加。
[参考文献]
[1]刘静. 大数据时代背景下电商企业管理模式分析[J]. 商业经济研究，2017，（05）.
[2]龙子午，王云鹏. 大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究[J]. 会计之友，2016，（08）.
[3]肖静华，谢康，吴瑶，廖雪华. 从面向合作伙伴到面向消费者的供应链转型——电商企业供应链双案例研究[J]. 管理世界，2015，（04）.
[责任编辑：曾 菡]
[关键词] 大数据；电商企业；审计风险
[中图分类号] F239.42 [文献标识码] A [文章编号] 1002-8129（2017）04-0031-04
一、引言
互联网的飞速发展和大数据时代的到来，使得电商企业发展更加迅速，一批批电商企业不断涌现，多样化的电商模式也层出不穷，越来越多中国电商企业在海外上市，从而获得了较高的市值，也让电商企业不断趋向规范而又稳定的发展态势，未来可能将会有更多的电商企业上市，这无疑给审计带来新的机遇和挑战。与传统行业销售模式相比，电商企业主要通过网络进行交易，由第三方平台发货，使得其审计风险较高，在对电商企业审计时也难以获取相应的审计实物证据。因此，在大数据时代下，传统的审计方法需要变革，研究电商企业的审计策略具有十分重要的意义。
二、大数据时代下电商企业的审计风险
（一）电商企业交易流程
与传统门店类的销售方式不同，电商企业的交易活动主要在互联网上进行交易活动，主要有三种模式，第一种是商家在电商平台开店，电商只是一个交易平台，如淘宝；第二种是拥有自营业务，并且也有商家在电商平台开店，如京东；第三种是线上线下均有销售，并也有商家在线上开店，如苏宁。无论哪种模式，均支持在电商平台上进行交易活动，货款到账具有一段间隔（如图1所示），这与传统的“一手交钱一手交货”模式有所不同。
1.商家在电商平台注册，并向电商平台交纳一定的开店费或管理费等佣金，电商一般针对商家的信息进行审核，审核也只能针对商家上传的电子版材料，对于有些材料的真伪性难以辨别。商家完成注册后，顾客可以在电商平台上浏览到商家的相关店铺信息。
2.顾客在电商平台上下单之后，此时会在极短的时间内自动生成和计算相应的订单信息，一般会有相应的支持数据系统。
3.由于第2和第3步几乎在同一时间内完成，所以电商平台商家可以在顾客下单后迅速看到订单信息，这一阶段都是在网上进行操作，所以需要良好的网络环境。
4.电商平台商家或者电商自营商家收到订单信息后，开始分配至自有物流中心或者第三方物流公司进行出货配送。
5.自有物流中心或第三方物流公司将货品发送给顾客，这一配送阶段需要一定的时间，保证货品能够安全到达顾客手中。
6.顾客收到货品后会在收货单上签字，根据实际情况考虑在网上确认收货，有的顾客会在收到货品完整无误后确认收货，有的顾客让系统自动确认收货，有的顾客则可能发生退货等情况。
7.客户确认收货后，款项会由电商交易平台自动打给商家，自营业务的话，则会自动打款到电商企业账户中。
在整个交易过程中，需要较好的网络环境和数字认证等来保障交易活动的完成。
（二）电商企业的审计风险
1.实物证据难收集，审计风险较高。电商企业的销售与传统门店销售不同，销售活动和交易主要在线上进行，没有门店来陈列货品供消费者选择，商品主要存放在仓库中，而对于没有自营业务的电商，一般没有货品。对于实体经营企业来说，审计该企业的货物相对比较容易，而对于电商企业自营业务，主要是在全国建立仓库中心，方便货品能够在较短的时间内送达到客户手中，并且电商销售的物品种类繁多，在进行实物监盘时，过程较为复杂，实物证据难获取。对于电商企业自营业务，仓库随时都可能在发货，并且发出的货品较为零散，所以在对其存货进行监盘时，盘点地点仓库较为分散，盘点时间需要把控，盘点的内容也较为复杂，使得审计风险增大。
2.交易过程时间较长，审计难度较大。顾客在电商平台上下单，货款会进入到电商的平台中或者第三方支付中心，随后商家确认订单开始发货，货品到达客户手中，客户确认收货将会有一段时间，而如何确认电商企业的销售收入将是一个难题。在实现收入交易完成的过程时间较长，对于这一过程如何进行账务处理，是审计人员需要重点了解的内容，若只是在发出货品和实现收入进行账务处理，则审计相应的资料难度较大。
3.容易有刷单行为，难以审计其交易真实性。顾客对于商家的選择更多的依赖于商家的销售量、评分、消费者评价等因素，导致商家为了能够吸引消费者，购买刷单软件，虚构消费者，虚构物流信息，虚构交易，而这些信息都是在网络上进行，对于其真伪性很难辨别，若要审计其交易真实性，需要与消费者进行一一的确认，成本较高，难度较大，可能导致审计容易忽视这个环节，或者无法在这一环节获取充分、适当的审计证据，使得审计结果可能有出现错误。对于传统制造业来说，交易的整个环节都能够留下相应的审计证据，而网络交易更多留下的是电子数据证据，对于电子数据比较难辨别其真伪，使得审计风险较大。
4.交易主要依赖网络，网络安全问题加大审计风险。随着互联网信息的发展，电商企业作为网络发展的产物，电商企业的网络交易呈规模化的发展，形成了大量的交易数据，而这些数据又是审计获取审计证据的主要来源，一旦出现黑客攻击，安全存在隐患等问题，则可能会使得大量的数据丢失，造成审计无法获取充分、适当的审计证据。除了外部容易造成安全隐患，自身的系统设置不足，存在漏洞也可能造成数据的失真和丢失，这都会使审计风险大大增加。
三、电商企业的审计策略
（一）扩大对电商企业实物证据的收集范围 针对电商企业仓库散、种类多的特点，可以扩大监盘的范围，将存货进行重要程度排序。金额较大、易有问题的存货作为重点监盘对象，种类较多的大仓库扩大其监盘范围，较小仓库也应识别其存货的重要程度，考虑是否纳入监盘范围，或者需要纳入监盘的规模等。除了考虑扩大范围以外，还需考虑收集实物证据的时点问题，由于电商与传统企业模式不同，应针对电商企业的仓库实物流动特点，设计合理的监盘时间点，并且保证在不通知企业的情况下，采用突击审计，以获取充分、适当的审计证据，降低其风险。
（二）重点收集交易过程的各项记录证据
电商企业交易活动账务处理的原始凭证主要是网上的电子信息，而针对电子信息则应考虑电子数据的可靠性，特别是客户确认收货后，发生销售退回，客户一般会在网上申请退货，会留有退货的相应证据，销售退回并未实现收入，所以需重点审查收入的真实性。对于没有通过网上申请发生的退货，未实现的收入，审计人员在审查时需考虑这一问题，应了解电商企业在销售退回这一环节上的内部控制制度是否能够防止未通过网上申请问题，若内控制度设计合理，而运行无效，则需要扩大其实质性程序等，以降低审计风险。
（三）加强对电商企业交易活动的真实性审计
电商平台刷单可能是电商行业一个普遍的现象，尤其是新成立的电商企业，面临着缺乏竞争力，客源少，影响力小等问题，可能会虚构一些交易活动，提升自己的信誉度，以吸引消费者。所以，需要重点审计电商企业的交易活动，检查整个交易活动各个环节应该留下的记录，针对确实的审计证据，应追究其原因，若企业无法做出合理性的解释，则可能是虚构的交易。除了可以在电商内部获取相应的审计证据外，也可以收集外部的审计证据来检验交易活动的真实性，例如，可以获取交易活动对应消费者的资料，如果消费者资料显示信誉度较高，注册时间较长，购物较多等信息，则可以说明这是一个真实的消费者，反之，则可能是一个虚假的消费者，进而交易活动可能是虚构的。
（四）着重关注电商企业的网络完全环境
在互联网信息时代下，电商企业的交易更多依赖于互联网技术，传统交易主要是AB双方间的交易，而电商企业的交易活动涉及到三方甚至多方，并且依靠安全的网络系统和数据，所以网络安全问题是电商企业的一个重要问题。审计人员在审计电商企业过程中，需重点关注电商行业的网络交易平台系统是否存在问题，是否容易受外界干扰或者网络病毒入侵，以及是否容易出现漏洞和安全隐患。审计人员需加强对电商的知识和网络知识，必要时可以聘請专家对电商企业的网络安全性进行评价，以防止因为网络安全而导致审计风险增加。
[参考文献]
[1]刘静. 大数据时代背景下电商企业管理模式分析[J]. 商业经济研究，2017，（05）.
[2]龙子午，王云鹏. 大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究[J]. 会计之友，2016，（08）.
[3]肖静华，谢康，吴瑶，廖雪华. 从面向合作伙伴到面向消费者的供应链转型——电商企业供应链双案例研究[J]. 管理世界，2015，（04）.
[责任编辑：曾 菡]