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【摘 要】 成本预算作为全面预算管理的一部分，铁路运输企业在成本预算管理上下足了工夫，许多铁路局为完成节支降耗任务而殚精竭虑。随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的不断变化，现阶段成本预算管理的模式呈现出与经营发展形势很不适应的态势。为此，铁路运输企业需要尽快地改革现行成本预算管理模式，探索完善企业成本预算管理的新思路和新方法。财务人员只有深入运输生产一线，开展成本写实，掌握现场实际情况，才能为成本预算管理标准化体系的完善取得第一手资料。开展成本写实，财务人员才能及时熟悉和了解运输生产过程，掌握设备隐患整治和保障运输安全投入的需求情况，才能合理地安排调整铁路运输安全生产中的成本和资金预算，促进成本预算管理与铁路运输安全生产的有效衔接。
【关键词】 成本写实； 铁路运输企业； 成本预算管理
成本预算管理是企业围绕成本费用预算开展的一系列管理活动，包括成本预算的编制、执行、分析、调控、考评等多个方面。通过成本预算管理，可以将成本控制和成本的预测、决策有机结合起来；可以有效地将企业不同单位、不同层级在预算期间内的应实现成本目标和应完成的任务协调起来，真正起到企业不同单位、不同层级之间有效沟通的桥梁作用；实现企业从内部孤立单项地降低费用支出，转向通过市场化资源共享的方式降低费用支出，确保企业总体目标和任务的完成。
铁路运输企业自2003年实施成本预算以来，成本管理取得了一定的效果。但随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的不断变化，现阶段成本预算管理模式的缺陷不断地凸显出来。为此，我们需要尽快改革现行成本预算模式，探索完善企业成本预算管理的新思路和新方法。笔者认为在成本预算管理模式改革中，财务人员重心下移，深入运输生产一线，以不断变化着的现场实际为依据，运用成本写实的方法开展成本预算管理的研究与实践工作，才是解决问题之本。
一、铁路运输企业成本预算管理的现状
铁路运输企业开展成本预算数年来，取得了较大的成绩，在保证铁路运输安全生产的基础上，企业的盈利水平也逐年提高，但随着内外部环境的不断变化，铁路运输企业的成本预算管理还面临着诸多的现实问题：
（一）成本预算管理模式与经营形势的发展不适应
目前，铁路运输企业正处于转变经营机制的关键时期，运输市场竞争力不断加剧。受铁路运价政策和经济形势的影响，增运增收的难度逐年加大，因此，在“开源”受限的情况下，盈亏总额考核目标的完成很大程度将依赖于“节流”。然而，现阶段粗线条的成本预算管理模式，难以为内部挖掘节支潜力提供详实、可靠的数据支持。成本预算管理模式滞后于经营形势的发展，其作用的发挥受到了影响。
（二）成本预算管理的标准化体系建设不够完善
随着铁路运输企业生产力水平的不断提高，企业现行的成本定额体系已无法适应铁路的发展形势。成本定额管理制度不健全、修订不及时致使现行的成本定额体系已不能完全保证一般项目预算定额标准的科学性和特定项目预算标准的合理性，也难以发挥为成本预算管理工作提供基础支持的作用。
（三）成本预算管理与现场生产脱节
铁路运输企业管辖范围广，成本支出项目繁杂，财务人员因忙于日常事务而懈怠于管理，不能够或不愿意深入一线，预算管理前期对情况了解不透，编制过程中沟通不充分，甚至形成了沿袭上年实际支出编制来年预算的懒惰做法，造成在编制预算时“闭门造车”的现象。最后的结果是只重视指标的层层分解和结果的考核，缺乏对过程控制的有效手段，在同级业务部门及下级单位的参与中，存在形式多于实质的问题，往往是指标分下去以后，出现大量调整因素，存在上下两张皮现象，导致预算方案未能形成共识，认同度大大降低。
（四）成本预算管理中财务人员的发言权日渐弱化
随着科学技术水平的不断提升，铁路运输企业各种新技术大量投入运用，各种新设备开始运转，许多专业技术人员都需要努力学习才能逐步适应。而财务人员深入现场不足，不了解情况、不懂得生产过程的情况时有发生。结果是，实际工作中财务人员往往被各种指标迷惑，被各项数据吓倒；在财务预算管理中被其他人员牵着走，没有能力对企业投资、筹资及经营管理表达自己的意见，不能很好地融入企业当好参谋助手，为企业决策提供真正有用的数据。
二、开展成本写实，改革成本预算管理模式
上述成本预算管理过程中所带来的困扰，作为运输安全生产成本和资金投入的管理部门——财务部门，只有深入运输生产一线，开展成本写实，掌握现场实际情况，才能为成本预算管理标准化体系的完善取得第一手资料，才能保证编制的成本预算与铁路运输的经营形势相适应、与现场生产环节吻合，才能确保财务人员在管理中的发言权。
（一）成本写实的含义
“成本写实”是一种动态的管理活动，“成本”是生产和销售一种产品所耗费的全部费用，“写实”是“基本地、如实地描绘事物”。“成本写实”就是以成本控制为目的，对单个或部分项目生产成本进行跟踪分析、实地调研，运用各种方法或手段，找到一个最佳状态或核定一个最优值，通过精细化管理，促进企业成本预算管理水平的不断提高。
（二）开展成本写实的必要性
开展成本写实，能够使财务人员及时熟悉和了解运输生产过程，掌握设备隐患整治和保障运输安全投入的需求情况，最终合理地安排调整铁路运输安全生产中的成本和资金预算，促进成本预算管理与铁路运输安全生产的有效衔接。
1.通过成本写实，财务人员能够加深对运输生产知识的了解，提升对运输生产现场的认知，从而确保预算草案编制的合理性；2.通过成本写实，进行现场调研，能够增加财务人员与业务处室积极横向沟通的机会，从而确保财务人员经常地了解预算执行情况，使有限的成本预算发挥出较大的经济效益；3.通过成本写实，财务人员能够较为充分地掌握来自于现场的第一手资料，从而为全面总结分析年度预算执行情况，全面掌控成本管理方向，推进预算管理标准化体系的完善奠定坚实的基础。 （三）成本写实的效能
由以上分析不难看出，成本写实工作，有助于促进运输生产和经营管理的紧密融合，提升财务人员的素质，能够为企业实现全额、全员、全过程管理提供现场依据和可靠保证。
1.提升企业管理的主动性。上级财务部门通过现场写实，在了解现场生产实际的前提下下达预算，可以切实提高预算的科学性和可操作性；可适当简化预算下达程序，缩短预算下达时间，从而为预算项目的顺利实施、尽早发挥预算项目在运输安全上的作用奠定基础；能够减少对站段频繁调整预算的工作环节，使财务人员可以腾出精力，深入现场，调查研究，熟悉现场实际情况和作业程序，加强对影响预算额度（单价）的重点项目和关键工序的现场写实工作，最终使成本预算管理走上良性循环的轨道。
从基层站段来看，在现场写实前提下及时下达预算，站段领导非常珍惜手中的权力，在预算立项过程中，他们积极发挥主观能动性，按照“区分轻重缓急、适当留有余地”的原则立项，减少了事事向上级请示报告的工作程序，确保把主要精力放在安全生产上。
2.确保支出定额核定的科学性。针对铁路运输企业成本支出大户逐项进行写实和查定，现场核实各支出项目的直接材料、委外维修、配件耗费等支出金额，在此基础上确定各支出项目的定额，能够确保支出定额核定的科学性。同时为企业成本预算定额的标准化体系建设奠定基础，也为生产部门有效提高技术水平、优化支出结构、搞好成本控制积累基础数据。
3.核查成本费用的真实性。通过对成本预算地点、工作量与实际完成情况的现场对照，对合同地点、工作量与实际完成情况的现场对照，验工计价与实际完成情况的现场对照，施工调度命令与工作量的现场对照，能够及时了解成本费用发生的真实性，及时发现成本管理中存在的问题，提升财务人员在成本预算管理中发言的权威性。
4.核实预算调整的合理性。对各业务系统上报的预算调整项目，财务部门只有通过现场抽检，对生产（施工）方法、范围、工作量、定额进行核定后，才能确定各单位上报预算项目的真实性，确保预算调整的合理性，从而维护成本预算的严肃性。
5.提高财务部门的能动性。运输组织、经营形式的变化，必然带来运输生产过程中耗费的变化。财务部门通过采用深入生产现场实地抽查、向有关人员询问了解情况的方法了解耗费的变化，取得第一手资料。在此基础上，与兄弟局、近年来本局同等情况下的耗费对比，能够及时发现管理中存在的问题，并提出相应的建议措施，这样既能培养财务人员工作的主观能动性，又能使企业管理者能准确把握成本决策的方向性。
三、成本写实的主要内容和基本步骤
根据铁路运输企业生产经营的特点，财务部门应该以专题调研为主要形式开展成本写实，也可以充分利用铁路局开展专项活动的有利时机到基层开展成本写实，例如，查处“小金库”等财税检查活动、安全生产大检查活动、项目专项整治活动、线路集中修盯控等。成本写实的开展，应围绕以下几个方面依次开展，并针对具体情况予以补充和修订：
（一）确定基本目标
深入基层开展成本写实，必须要有针对性。无论是已经安排的成本写实计划还是临时性安排，目的性一定要强。至少应按照如下的目标去开展成本写实：对安排的预算进行验证，对现场情况进行反映，对可能发生的问题进行预测。在成本写实还没有展开的时候就要根据不同的目的，明确其关键控制点，即明确成本写实应重点关注的环节，从而真正做到有的放矢。
（二）制定工作方案
工作方案根据成本写实目标，应做好统筹规划：一是搜集材料，熟悉该项目的作业流程，对向相关技术人员了解；二是要研究确定哪个部门参加，并在前期共同做好沟通协调；三是制订一个翔实的工作方案，编写一份写实计划书，以便尽可能地利用深入基层的机会获取更多的第一手资料。
（三）深入生产一线
成本写实最关键的一环，就是要深入现场，必要的时候跟班作业，现场了解预算安排是否全面，预算进度是否完成，预算支出是否合理；向作业人员学习生产知识，了解生产过程中成本支出方向。
1.获取每一个环节所应当有的准确可靠的原始记录和健全的统计资料；2.了解班组每天的生产情况，进行成本动态监控；3.对人工的支出和材料的消耗要加以计算，以定额作为领料用料的依据，检查分析定额的执行情况及材料的利用程度，发现有超定额现象，要及时分析解决；4.找到作业过程中是否有人浮于事和材料浪费现象、存在的多余材料，是否及时退库，避免丢失。
（四）撰写分析报告
成本写实的一项重要内容就是对成本预算的执行情况进行报告与分析。只有切实加强经济活动分析工作，运用成本写实获得的资料及时发现经营管理中存在的问题，提出解决问题的方法和措施，才能提高预算管理的质量。完善的成本写实分析报告应符合如下基本要求：
1.内容的系统性，对成本写实过程要进行系统的记录，对数据分析要有系统的描述。例如，对比每年的支出；分析是否有增长，增长的因素有哪些，找到症结所在；2.资料的相关性，报告应反映各预算责任单位所能控制的内容和决策层的需求；3.报告的及时性，成本预算调控的对象是日常生产经营管理，是预算执行的过程，所以报告的及时性显得尤为重要；4.形式的灵活性，可以采用报表、数据分析、文字说明等多种形式，甚至还可以采用口头汇报和碰头会等更具灵活性的方式。
（五）做好后续引导
开展成本写实，不能“头疼医头，脚疼医脚”，一项具体的成本写实工作完成了，不等于全部工作就真正完成了。一是要把成本写实过程中的得失进行认真的总结和思考，便于再次开展工作的时候有更丰富的经验，少走弯路；二是找到成本支出最优的单位或项目，以它为样板，更好地指导其它相类似的成本支出的合理性。基于铁路运输企业生产实际，有许多性质相同的生产站段和相同支出项目，成本节控水平却不尽相同，这就需要财务人员在成本写实时剔除干扰因素，在时间和空间上找到其发展规律，固化合理支出，减少成本写实工作，形成闭环管理。
四、开展成本写实工作应重点关注的几个方面 铁路运输企业运营线路逐年加长，作业点数量繁多，作业流程繁杂，运营成本支出项目十分宽泛。如何更好地开展成本写实、加强现场控制，促进成本预算管理水平的提高，是一项需要长期探索的课题，需要我们不断地研究和实践。
（一）取得领导支持，逐步形成制度
每个职工的重视程度和职责落实的到位与否，都影响着成本写实的正确实施。如果取得领导的支持，加强成本写实的组织领导，采取积极措施，落实成本写实中各方的责任，真正做到写实任务不漏项、组织人员不懈怠、参与各方不松弛，工作开展起来就会得心应手，将成本写实逐步演变为成本常态化管理的一种手段：对财务部门来说有据可依，不会干扰基层单位正常的工作秩序；对基层单位来说，明确了上级单位的意图，提前做好准备，不必疲于应付。
（二）提升财务人员素质，扎实工作
一方面，尽管我们强调预算管理不仅仅是财务部门的工作，但它的确需要财务部门的全力投入，在预算管理的广度、深度和力度上下工夫。在开展成本写实的时候，财务人员不仅要熟悉本身业务，而且要能将预算管理和生产管理密切结合，使预算管理真正落实到每一个具体环节。同时，成本写实工作非常辛苦，需要财务人员不断到基层单位实地察看，这就要求财务人员每次出发前必须开展成本效益的估算，不能顾此失彼，造成人力和财力的巨大浪费；深入现场开展写实，还必须严格遵守企业关于下现场检查的要求，杜绝造成负面影响；事后对每次写实行动作一个准确的评估，并不断加大对成本写实结果的考核力度。
另一方面，有许多铁路运输企业非常重视生产经营的组织，却忽视个人创造性的发展，其结果只能是在依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。而一项合理化建议、新技术的运用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来的竞争优势大得多。财务人员可以通过引导，激发企业职工创新的积极性，加大对专业人员生产技术革新的奖励力度，使科研成果尽快转化为生产力，弥补财务人员开展成本写实的局限性。
（三）科学安排，根据情况适时调整
成本写实是一项专业性非常强的工作，需要扎实的财务知识和一定的专业知识，需要处理好效益、效率与安全三者的关系。“凡事预则立”，成本写实也是如此。财务部门应于每年年初根据铁路局工作部署，制订成本写实计划，对每年的成本写实做出具体安排，根据项目计划时间要求及时追踪，根据反馈信息作出相应的决策，促进成本预算顺利实施。同时，财务部门要找准成本预算管理责任主体和具体实施的成本支出部门，确定成本写实参与人员，规定在一定的时间完成几篇有分量的写实报告。当然，财务人员还应该主动出击，对事关全局安全生产的重要性、例外性项目调整成本写实计划，及时为领导经营决策提供参考建议。
（四）信息互通，争取资源利用
随着铁路运输企业信息化建设的不断发展，信息资源已成为一个企业的重要战略资源，它的开发和利用是整个信息化建设的核心内容。我们必须利用企业在安全生产管理中的一切资源，对涉及的成本事项进行全方位的分析；利用局域网与基层单位提前沟通协调，明确自己的意图和要求，寻求共识，提高全员对全过程成本写实工作的支持。此外，铁路运输企业已基本上实施了企业内部控制制度，对企业内部控制执行情况的评价已逐步提上日程，已开始聘请有资质的会计师事务所开展内控评估。我们可以寻求事务所的帮助，利用他们对企业风险管理、内部控制和监管程序是否有效的评估结果，找到企业内部控制，特别是成本费用业务控制的薄弱环节开展成本写实：了解作业程序是否符合企业规定及国家法规；核实企业资源是否有效使用；检查各个环节是否有可能存在成本舞弊，从而收到事半功倍的效果。
（五）方法创新，拓宽写实思路
成本写实的最终目的是为了管控成本，促进企业价值的最大化，因此不能拘泥于到生产一线的调研检查，分析考核，还需要不断开拓思路，寻求新的着力点。
在成本管理上，我们可以运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析为主要内容的策略成本管理模式。所谓价值链分析就是通过分析和利用企业内部与外部之间的相关活动来达成整个企业的策略目的，实现成本的最低化。它把影响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。从目前情况来看，许多铁路运输企业在成本管理的现实操作中，只是把成本降低的着力点放在对直接生产成本的单一控制上，忽视了运输生产从开始到结束每一环节对成本都有影响。铁路运输企业需要提升成本管理理念，由传统成本管理理念向战略成本转变，由生产成本控制向全面成本控制转变，将内部项目的投资增效、生产工艺改进等方面纳入到成本管理当中。●
【主要参考文献】
［1］ 章细贞.全面预算管理［M］.中南大学商学院教材，2008.
［2］ 周卫红.现阶段我国工程项目成本管理模式及对策研究［J］.科技与企业，2011（2）.
【关键词】 成本写实； 铁路运输企业； 成本预算管理
成本预算管理是企业围绕成本费用预算开展的一系列管理活动，包括成本预算的编制、执行、分析、调控、考评等多个方面。通过成本预算管理，可以将成本控制和成本的预测、决策有机结合起来；可以有效地将企业不同单位、不同层级在预算期间内的应实现成本目标和应完成的任务协调起来，真正起到企业不同单位、不同层级之间有效沟通的桥梁作用；实现企业从内部孤立单项地降低费用支出，转向通过市场化资源共享的方式降低费用支出，确保企业总体目标和任务的完成。
铁路运输企业自2003年实施成本预算以来，成本管理取得了一定的效果。但随着铁路运输企业内部经营机制的转变、外部市场环境的不断变化，现阶段成本预算管理模式的缺陷不断地凸显出来。为此，我们需要尽快改革现行成本预算模式，探索完善企业成本预算管理的新思路和新方法。笔者认为在成本预算管理模式改革中，财务人员重心下移，深入运输生产一线，以不断变化着的现场实际为依据，运用成本写实的方法开展成本预算管理的研究与实践工作，才是解决问题之本。
一、铁路运输企业成本预算管理的现状
铁路运输企业开展成本预算数年来，取得了较大的成绩，在保证铁路运输安全生产的基础上，企业的盈利水平也逐年提高，但随着内外部环境的不断变化，铁路运输企业的成本预算管理还面临着诸多的现实问题：
（一）成本预算管理模式与经营形势的发展不适应
目前，铁路运输企业正处于转变经营机制的关键时期，运输市场竞争力不断加剧。受铁路运价政策和经济形势的影响，增运增收的难度逐年加大，因此，在“开源”受限的情况下，盈亏总额考核目标的完成很大程度将依赖于“节流”。然而，现阶段粗线条的成本预算管理模式，难以为内部挖掘节支潜力提供详实、可靠的数据支持。成本预算管理模式滞后于经营形势的发展，其作用的发挥受到了影响。
（二）成本预算管理的标准化体系建设不够完善
随着铁路运输企业生产力水平的不断提高，企业现行的成本定额体系已无法适应铁路的发展形势。成本定额管理制度不健全、修订不及时致使现行的成本定额体系已不能完全保证一般项目预算定额标准的科学性和特定项目预算标准的合理性，也难以发挥为成本预算管理工作提供基础支持的作用。
（三）成本预算管理与现场生产脱节
铁路运输企业管辖范围广，成本支出项目繁杂，财务人员因忙于日常事务而懈怠于管理，不能够或不愿意深入一线，预算管理前期对情况了解不透，编制过程中沟通不充分，甚至形成了沿袭上年实际支出编制来年预算的懒惰做法，造成在编制预算时“闭门造车”的现象。最后的结果是只重视指标的层层分解和结果的考核，缺乏对过程控制的有效手段，在同级业务部门及下级单位的参与中，存在形式多于实质的问题，往往是指标分下去以后，出现大量调整因素，存在上下两张皮现象，导致预算方案未能形成共识，认同度大大降低。
（四）成本预算管理中财务人员的发言权日渐弱化
随着科学技术水平的不断提升，铁路运输企业各种新技术大量投入运用，各种新设备开始运转，许多专业技术人员都需要努力学习才能逐步适应。而财务人员深入现场不足，不了解情况、不懂得生产过程的情况时有发生。结果是，实际工作中财务人员往往被各种指标迷惑，被各项数据吓倒；在财务预算管理中被其他人员牵着走，没有能力对企业投资、筹资及经营管理表达自己的意见，不能很好地融入企业当好参谋助手，为企业决策提供真正有用的数据。
二、开展成本写实，改革成本预算管理模式
上述成本预算管理过程中所带来的困扰，作为运输安全生产成本和资金投入的管理部门——财务部门，只有深入运输生产一线，开展成本写实，掌握现场实际情况，才能为成本预算管理标准化体系的完善取得第一手资料，才能保证编制的成本预算与铁路运输的经营形势相适应、与现场生产环节吻合，才能确保财务人员在管理中的发言权。
（一）成本写实的含义
“成本写实”是一种动态的管理活动，“成本”是生产和销售一种产品所耗费的全部费用，“写实”是“基本地、如实地描绘事物”。“成本写实”就是以成本控制为目的，对单个或部分项目生产成本进行跟踪分析、实地调研，运用各种方法或手段，找到一个最佳状态或核定一个最优值，通过精细化管理，促进企业成本预算管理水平的不断提高。
（二）开展成本写实的必要性
开展成本写实，能够使财务人员及时熟悉和了解运输生产过程，掌握设备隐患整治和保障运输安全投入的需求情况，最终合理地安排调整铁路运输安全生产中的成本和资金预算，促进成本预算管理与铁路运输安全生产的有效衔接。
1.通过成本写实，财务人员能够加深对运输生产知识的了解，提升对运输生产现场的认知，从而确保预算草案编制的合理性；2.通过成本写实，进行现场调研，能够增加财务人员与业务处室积极横向沟通的机会，从而确保财务人员经常地了解预算执行情况，使有限的成本预算发挥出较大的经济效益；3.通过成本写实，财务人员能够较为充分地掌握来自于现场的第一手资料，从而为全面总结分析年度预算执行情况，全面掌控成本管理方向，推进预算管理标准化体系的完善奠定坚实的基础。 （三）成本写实的效能
由以上分析不难看出，成本写实工作，有助于促进运输生产和经营管理的紧密融合，提升财务人员的素质，能够为企业实现全额、全员、全过程管理提供现场依据和可靠保证。
1.提升企业管理的主动性。上级财务部门通过现场写实，在了解现场生产实际的前提下下达预算，可以切实提高预算的科学性和可操作性；可适当简化预算下达程序，缩短预算下达时间，从而为预算项目的顺利实施、尽早发挥预算项目在运输安全上的作用奠定基础；能够减少对站段频繁调整预算的工作环节，使财务人员可以腾出精力，深入现场，调查研究，熟悉现场实际情况和作业程序，加强对影响预算额度（单价）的重点项目和关键工序的现场写实工作，最终使成本预算管理走上良性循环的轨道。
从基层站段来看，在现场写实前提下及时下达预算，站段领导非常珍惜手中的权力，在预算立项过程中，他们积极发挥主观能动性，按照“区分轻重缓急、适当留有余地”的原则立项，减少了事事向上级请示报告的工作程序，确保把主要精力放在安全生产上。
2.确保支出定额核定的科学性。针对铁路运输企业成本支出大户逐项进行写实和查定，现场核实各支出项目的直接材料、委外维修、配件耗费等支出金额，在此基础上确定各支出项目的定额，能够确保支出定额核定的科学性。同时为企业成本预算定额的标准化体系建设奠定基础，也为生产部门有效提高技术水平、优化支出结构、搞好成本控制积累基础数据。
3.核查成本费用的真实性。通过对成本预算地点、工作量与实际完成情况的现场对照，对合同地点、工作量与实际完成情况的现场对照，验工计价与实际完成情况的现场对照，施工调度命令与工作量的现场对照，能够及时了解成本费用发生的真实性，及时发现成本管理中存在的问题，提升财务人员在成本预算管理中发言的权威性。
4.核实预算调整的合理性。对各业务系统上报的预算调整项目，财务部门只有通过现场抽检，对生产（施工）方法、范围、工作量、定额进行核定后，才能确定各单位上报预算项目的真实性，确保预算调整的合理性，从而维护成本预算的严肃性。
5.提高财务部门的能动性。运输组织、经营形式的变化，必然带来运输生产过程中耗费的变化。财务部门通过采用深入生产现场实地抽查、向有关人员询问了解情况的方法了解耗费的变化，取得第一手资料。在此基础上，与兄弟局、近年来本局同等情况下的耗费对比，能够及时发现管理中存在的问题，并提出相应的建议措施，这样既能培养财务人员工作的主观能动性，又能使企业管理者能准确把握成本决策的方向性。
三、成本写实的主要内容和基本步骤
根据铁路运输企业生产经营的特点，财务部门应该以专题调研为主要形式开展成本写实，也可以充分利用铁路局开展专项活动的有利时机到基层开展成本写实，例如，查处“小金库”等财税检查活动、安全生产大检查活动、项目专项整治活动、线路集中修盯控等。成本写实的开展，应围绕以下几个方面依次开展，并针对具体情况予以补充和修订：
（一）确定基本目标
深入基层开展成本写实，必须要有针对性。无论是已经安排的成本写实计划还是临时性安排，目的性一定要强。至少应按照如下的目标去开展成本写实：对安排的预算进行验证，对现场情况进行反映，对可能发生的问题进行预测。在成本写实还没有展开的时候就要根据不同的目的，明确其关键控制点，即明确成本写实应重点关注的环节，从而真正做到有的放矢。
（二）制定工作方案
工作方案根据成本写实目标，应做好统筹规划：一是搜集材料，熟悉该项目的作业流程，对向相关技术人员了解；二是要研究确定哪个部门参加，并在前期共同做好沟通协调；三是制订一个翔实的工作方案，编写一份写实计划书，以便尽可能地利用深入基层的机会获取更多的第一手资料。
（三）深入生产一线
成本写实最关键的一环，就是要深入现场，必要的时候跟班作业，现场了解预算安排是否全面，预算进度是否完成，预算支出是否合理；向作业人员学习生产知识，了解生产过程中成本支出方向。
1.获取每一个环节所应当有的准确可靠的原始记录和健全的统计资料；2.了解班组每天的生产情况，进行成本动态监控；3.对人工的支出和材料的消耗要加以计算，以定额作为领料用料的依据，检查分析定额的执行情况及材料的利用程度，发现有超定额现象，要及时分析解决；4.找到作业过程中是否有人浮于事和材料浪费现象、存在的多余材料，是否及时退库，避免丢失。
（四）撰写分析报告
成本写实的一项重要内容就是对成本预算的执行情况进行报告与分析。只有切实加强经济活动分析工作，运用成本写实获得的资料及时发现经营管理中存在的问题，提出解决问题的方法和措施，才能提高预算管理的质量。完善的成本写实分析报告应符合如下基本要求：
1.内容的系统性，对成本写实过程要进行系统的记录，对数据分析要有系统的描述。例如，对比每年的支出；分析是否有增长，增长的因素有哪些，找到症结所在；2.资料的相关性，报告应反映各预算责任单位所能控制的内容和决策层的需求；3.报告的及时性，成本预算调控的对象是日常生产经营管理，是预算执行的过程，所以报告的及时性显得尤为重要；4.形式的灵活性，可以采用报表、数据分析、文字说明等多种形式，甚至还可以采用口头汇报和碰头会等更具灵活性的方式。
（五）做好后续引导
开展成本写实，不能“头疼医头，脚疼医脚”，一项具体的成本写实工作完成了，不等于全部工作就真正完成了。一是要把成本写实过程中的得失进行认真的总结和思考，便于再次开展工作的时候有更丰富的经验，少走弯路；二是找到成本支出最优的单位或项目，以它为样板，更好地指导其它相类似的成本支出的合理性。基于铁路运输企业生产实际，有许多性质相同的生产站段和相同支出项目，成本节控水平却不尽相同，这就需要财务人员在成本写实时剔除干扰因素，在时间和空间上找到其发展规律，固化合理支出，减少成本写实工作，形成闭环管理。
四、开展成本写实工作应重点关注的几个方面 铁路运输企业运营线路逐年加长，作业点数量繁多，作业流程繁杂，运营成本支出项目十分宽泛。如何更好地开展成本写实、加强现场控制，促进成本预算管理水平的提高，是一项需要长期探索的课题，需要我们不断地研究和实践。
（一）取得领导支持，逐步形成制度
每个职工的重视程度和职责落实的到位与否，都影响着成本写实的正确实施。如果取得领导的支持，加强成本写实的组织领导，采取积极措施，落实成本写实中各方的责任，真正做到写实任务不漏项、组织人员不懈怠、参与各方不松弛，工作开展起来就会得心应手，将成本写实逐步演变为成本常态化管理的一种手段：对财务部门来说有据可依，不会干扰基层单位正常的工作秩序；对基层单位来说，明确了上级单位的意图，提前做好准备，不必疲于应付。
（二）提升财务人员素质，扎实工作
一方面，尽管我们强调预算管理不仅仅是财务部门的工作，但它的确需要财务部门的全力投入，在预算管理的广度、深度和力度上下工夫。在开展成本写实的时候，财务人员不仅要熟悉本身业务，而且要能将预算管理和生产管理密切结合，使预算管理真正落实到每一个具体环节。同时，成本写实工作非常辛苦，需要财务人员不断到基层单位实地察看，这就要求财务人员每次出发前必须开展成本效益的估算，不能顾此失彼，造成人力和财力的巨大浪费；深入现场开展写实，还必须严格遵守企业关于下现场检查的要求，杜绝造成负面影响；事后对每次写实行动作一个准确的评估，并不断加大对成本写实结果的考核力度。
另一方面，有许多铁路运输企业非常重视生产经营的组织，却忽视个人创造性的发展，其结果只能是在依赖现有生产力的基础上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。而一项合理化建议、新技术的运用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来的竞争优势大得多。财务人员可以通过引导，激发企业职工创新的积极性，加大对专业人员生产技术革新的奖励力度，使科研成果尽快转化为生产力，弥补财务人员开展成本写实的局限性。
（三）科学安排，根据情况适时调整
成本写实是一项专业性非常强的工作，需要扎实的财务知识和一定的专业知识，需要处理好效益、效率与安全三者的关系。“凡事预则立”，成本写实也是如此。财务部门应于每年年初根据铁路局工作部署，制订成本写实计划，对每年的成本写实做出具体安排，根据项目计划时间要求及时追踪，根据反馈信息作出相应的决策，促进成本预算顺利实施。同时，财务部门要找准成本预算管理责任主体和具体实施的成本支出部门，确定成本写实参与人员，规定在一定的时间完成几篇有分量的写实报告。当然，财务人员还应该主动出击，对事关全局安全生产的重要性、例外性项目调整成本写实计划，及时为领导经营决策提供参考建议。
（四）信息互通，争取资源利用
随着铁路运输企业信息化建设的不断发展，信息资源已成为一个企业的重要战略资源，它的开发和利用是整个信息化建设的核心内容。我们必须利用企业在安全生产管理中的一切资源，对涉及的成本事项进行全方位的分析；利用局域网与基层单位提前沟通协调，明确自己的意图和要求，寻求共识，提高全员对全过程成本写实工作的支持。此外，铁路运输企业已基本上实施了企业内部控制制度，对企业内部控制执行情况的评价已逐步提上日程，已开始聘请有资质的会计师事务所开展内控评估。我们可以寻求事务所的帮助，利用他们对企业风险管理、内部控制和监管程序是否有效的评估结果，找到企业内部控制，特别是成本费用业务控制的薄弱环节开展成本写实：了解作业程序是否符合企业规定及国家法规；核实企业资源是否有效使用；检查各个环节是否有可能存在成本舞弊，从而收到事半功倍的效果。
（五）方法创新，拓宽写实思路
成本写实的最终目的是为了管控成本，促进企业价值的最大化，因此不能拘泥于到生产一线的调研检查，分析考核，还需要不断开拓思路，寻求新的着力点。
在成本管理上，我们可以运用信息论和控制论方法，实行以价值链分析为主要内容的策略成本管理模式。所谓价值链分析就是通过分析和利用企业内部与外部之间的相关活动来达成整个企业的策略目的，实现成本的最低化。它把影响产品成本的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售、运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使产品的利润在整个生产周期最大化。从目前情况来看，许多铁路运输企业在成本管理的现实操作中，只是把成本降低的着力点放在对直接生产成本的单一控制上，忽视了运输生产从开始到结束每一环节对成本都有影响。铁路运输企业需要提升成本管理理念，由传统成本管理理念向战略成本转变，由生产成本控制向全面成本控制转变，将内部项目的投资增效、生产工艺改进等方面纳入到成本管理当中。●
【主要参考文献】
［1］ 章细贞.全面预算管理［M］.中南大学商学院教材，2008.
［2］ 周卫红.现阶段我国工程项目成本管理模式及对策研究［J］.科技与企业，2011（2）.