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[摘要]为贯彻国家可持续发展战略，结合现在煤炭企业面临的环境压力，文章将可持续发展策略与平衡记分卡融合，设计出一种煤炭企业绩效评价指标体系，用层次分析法进行赋权，并给出相关建议。
[关键词]煤炭企业；绩效评价；可持续发展；平衡记分卡
[DOI]1013939/jcnkizgsc201615033
1平衡记分卡（BSC）与可持续发展
11平衡记分卡（Balanced Score card）
平衡记分卡源自Robert Kaplan与David Norton于20世纪90年代提出的未来组织绩效衡量方法，是目前国际上最常用最普遍的企业绩效衡量方法之一，从企业战略角度出发，构建了内部因素业务经营状况、财务数据、学习与成长与外部因素客户角度相结合的绩效衡量体系，综合考虑了企业短期经营目标与长期战略目标平衡，是一种系统化的绩效评价工具，但是平衡记分卡是一种从投资者、客户和员工角度考虑设计的绩效评价体系，缺乏对其他利益相关者的考虑。
其他利益相关者，即企业生产经营过程中除企业本身及价值链上下游供应商、客户外的其他相关利益群体，如政府部门、相关社会团体、企业周边社会成员、资源环境等，这些因素在企业活动中直接或者间接承担了一定的风险，企业在短期或者长期内需要为此付出一定的代价。
12可持续发展（Sustainable Development）
Brundt land（布伦特兰）于1987年在联合国世界与环境发展会上正式提出可持续发展概念，既要满足当代人的发展需求，又不破坏后代人的生存需求。煤炭企业其行业的特点，对环境和地质破坏比较严重，考核指标的缺乏势必会加重对环境的压力，在目前尚未造成严重破坏的情况下，引入可持续发展理论到煤炭企业中至关重要。
现在诸多企业管理理论只注重从企业自身的角度考虑，满足企业的最大利益，对企业存在意义以及作为独立体所要实现的价值考虑片面，短期的行为对未来的相关因素造成破坏时，必然会影响企业的长远发展，本文将可持续发展引入到企业绩效评价体系中，旨在建立现代化和谐型企业，以利益相关者为核心，实现多重目标的和谐发展。
2企业绩效评价指标体系构建
21平衡记分卡指标体系结构图
企业绩效平衡记分卡围绕企业的战略管理设计的一系列评价指标，但该指标体系不能将企业的外部性考虑进去，不能很好地评价企业生态成本和社会成本，不符合国家可持续发展战略，不能很好地引导煤炭企业未来和谐发展（如图1所示）。
图1平衡记分卡结构图
22基于可持续发展后企业绩效评价指标结构图
煤炭企业属于资源型企业，而煤炭属于一次性能源，资源有限，建设矿井需要大量资金，受产量限制，煤炭企业投资回收期长，且对周边环境污染严重，易造成地面塌陷等，因此在设计煤炭企业绩效评价指标时除了效益评价指标外需要加上可持续发展指标，即环境指标、社会指标等，如表1所示。
221效益类评价指标
根据平衡记分卡指标设计，针对煤炭行业的特点，效率类指标分为四部分，财务类指标与现行煤炭行业平均指标一致，包括净资产收益率、流动资产周转率、资产负债率、资本保值增值率、现金流量、制造成本等，计算方法与现行一致；客户方面指标主要包括销售量、供货及时率、客户满意度忠诚度、大客户比率、商品煤质量等；业务经营是挖掘企业核心竞争优势，提升企业内部价值链，指标包括人均工效、产量、进尺、安全事故率、质量标准化程度、块煤比率等；学习与成长主要分析企业未来潜在的竞争优势，是企业长远发展的根本，包括关键工种培训率、员工技能素质提升情况、职工满意度、员工创新、企业技术人才比率等。
222可持续发展指标
可持续发展指标根据煤炭开采的行业特点，可分为对社会的贡献和对环境的贡献。对社会的贡献指标：职工报酬率、纳税贡献率两个量化指标，其计算公式为：
职工报酬率=[SX（]付给职工总报酬（工资、福利、社保等）[]平均净资产[SX）]×100%
纳税贡献率=支付的各项税费-税费返还平均净资产×100%
其中，职工报酬率和纳税贡献率都是正指标，数值越大对社会的贡献越大，但是比率值过大，反而会加重企业的负担，因此，在该指标设计时要综合考虑企业的经济状况和盈利状况，结合行业的平均水平科学合理设计该指标值。
对环境的贡献指标：环保投入率，吨煤耗自然水量，工业水重复利用率，瓦斯利用率（针对瓦斯矿井），塌陷土地复垦率等几个指标，其计算公式为：
环保投入率=每年环保投入费用/总成本费用×100%
吨煤耗自然水量=[SX（]企业耗用自然水量[]总产出量[SX）]
工业水重复利用率=[SX（]重复利用的水量[]（重复利用的水量+耗用的新自然水量）[SX）]×100%
瓦斯利用率=[SX（]瓦斯利用量[]瓦斯抽采总量[SX）]×100%
塌陷土地复垦率=[SX（]塌陷土地复垦面积[]总塌陷土地面积[SX）]×100%
其中，环保投入率、工业水重复利用率、瓦斯利用率、塌陷土地复垦率属于正指标，吨煤耗自然水量属于逆指标，环保投入率上升会提高企业成本，因此，要结合现行国家政策，结合行业特性，合理设计指标值。工业水重复利用率和吨煤耗自然水量结合使用，降低污水排放量，减少新水利用量，可起到降低生产成本的作用。我国目前最普遍的瓦斯利用的方式是发电，国家对瓦斯利用也有适当的补贴政策，因此提高瓦斯利用率可以为企业增加一部分收入，该指标越高越好。塌陷土地复垦率受土地结构条件限制比较大，企业要结合当地情况及国家政策，设计合理的指标值。
3评价指标的赋权与计算
评价指标的赋权方法常用的有德尔菲法（专家意见法）、权值因子判断法、排序法、层次权重分析法（AHP法）等，在日常使用中，企业结合自身的特点合理设计各指标的权重，本文采用层次权重分析法对评价指标进行赋权。 31建立阶梯层次结构
层次分析法首先进行分层，即：目标层（A）、准则层（B）、措施层（C），层次结构划分是进行指标赋权关键的一步，决策者对所需要实现的目标和需要解决的问题深入了解，理清层次的划分依据，划分好层次结构。
32评价指标的权重——两两比较判断矩阵
假设上一层准则层元素为a，对下一层可支配元素设为x1，x2，x3，…，xn，根据xi元素相对重要性赋予相应权重wi（i=1，2，…n），aij表示xi，xj其关于a相对之比，比较矩阵如下：
33矩阵一致性检验
由于在判断中诸多因素存在着片面性和不确定性，判断结果难以精确，存在一定偏差，需要对矩阵进行一致性检验，若不满足一致性检验需要进行修正，确保通过一致性检验，然后计算特征向量。
综合指数Z数值范围0-1，企业根据自身情况可以设立不同等级，09以上，08～09，07～08，06～07，06以下几档，分别设为优秀、较好、中等、一般、较差等。
管理层人员的判断出现失误，容易出现分层排序的不合理，企业在实现该方法时建议从不同角度多次比较，个别失误难以避免，多次比较后获得更多的信息，得出一个更加合理的排序。
4改进后绩效评价指标实施建议
41政府及相关机构方面
完善煤炭企业社会责任监管方案，建立有价值的量化数据库，定期披露相应数据，督促煤炭企业履行其社会责任；完善相关法律法规体系，形成强有力的行业标准，用行政手段规定企业对社会责任的最低程度；建立有效的激励机制，对于社会责任执行情况较好的企业给予一定的税费补贴、财政补贴等；加强宣传力度，营造一个人人参与的氛围。
42企业方面
加大环保投入力度，制定环境治理专项费用的使用办法，确保专款专用，加强对塌陷土地的治理，确保土地的再利用，科学设计资源开采的技术措施，提高资源开采利用率，降低资源的损失率；积极引进开采新技术和新工艺，加大技术创新力度，提高技术工人的知识水平，从内部管理上减少对环境的破坏，提高对社会的贡献度，实现企业与社会、环境的和谐发展。
参考文献：
[1]高国成，张士强，王宝圣煤炭企业经济效益评价模型[J].系统工程理论与实践，1998 （11）.
[2]王景波基于平衡计分卡的煤炭企业绩效评价研究[D]. 济南：山东科技大学，2007.
[3]侯丽基于EVA与BSC相融合的企业绩效评价探讨[J].商业会计，2011 （30）.
[4]于翠芳基于循环经济的煤炭企业绩效评价体系的构建[J].中国矿业，2009 （11）.
[关键词]煤炭企业；绩效评价；可持续发展；平衡记分卡
[DOI]1013939/jcnkizgsc201615033
1平衡记分卡（BSC）与可持续发展
11平衡记分卡（Balanced Score card）
平衡记分卡源自Robert Kaplan与David Norton于20世纪90年代提出的未来组织绩效衡量方法，是目前国际上最常用最普遍的企业绩效衡量方法之一，从企业战略角度出发，构建了内部因素业务经营状况、财务数据、学习与成长与外部因素客户角度相结合的绩效衡量体系，综合考虑了企业短期经营目标与长期战略目标平衡，是一种系统化的绩效评价工具，但是平衡记分卡是一种从投资者、客户和员工角度考虑设计的绩效评价体系，缺乏对其他利益相关者的考虑。
其他利益相关者，即企业生产经营过程中除企业本身及价值链上下游供应商、客户外的其他相关利益群体，如政府部门、相关社会团体、企业周边社会成员、资源环境等，这些因素在企业活动中直接或者间接承担了一定的风险，企业在短期或者长期内需要为此付出一定的代价。
12可持续发展（Sustainable Development）
Brundt land（布伦特兰）于1987年在联合国世界与环境发展会上正式提出可持续发展概念，既要满足当代人的发展需求，又不破坏后代人的生存需求。煤炭企业其行业的特点，对环境和地质破坏比较严重，考核指标的缺乏势必会加重对环境的压力，在目前尚未造成严重破坏的情况下，引入可持续发展理论到煤炭企业中至关重要。
现在诸多企业管理理论只注重从企业自身的角度考虑，满足企业的最大利益，对企业存在意义以及作为独立体所要实现的价值考虑片面，短期的行为对未来的相关因素造成破坏时，必然会影响企业的长远发展，本文将可持续发展引入到企业绩效评价体系中，旨在建立现代化和谐型企业，以利益相关者为核心，实现多重目标的和谐发展。
2企业绩效评价指标体系构建
21平衡记分卡指标体系结构图
企业绩效平衡记分卡围绕企业的战略管理设计的一系列评价指标，但该指标体系不能将企业的外部性考虑进去，不能很好地评价企业生态成本和社会成本，不符合国家可持续发展战略，不能很好地引导煤炭企业未来和谐发展（如图1所示）。
图1平衡记分卡结构图
22基于可持续发展后企业绩效评价指标结构图
煤炭企业属于资源型企业，而煤炭属于一次性能源，资源有限，建设矿井需要大量资金，受产量限制，煤炭企业投资回收期长，且对周边环境污染严重，易造成地面塌陷等，因此在设计煤炭企业绩效评价指标时除了效益评价指标外需要加上可持续发展指标，即环境指标、社会指标等，如表1所示。
221效益类评价指标
根据平衡记分卡指标设计，针对煤炭行业的特点，效率类指标分为四部分，财务类指标与现行煤炭行业平均指标一致，包括净资产收益率、流动资产周转率、资产负债率、资本保值增值率、现金流量、制造成本等，计算方法与现行一致；客户方面指标主要包括销售量、供货及时率、客户满意度忠诚度、大客户比率、商品煤质量等；业务经营是挖掘企业核心竞争优势，提升企业内部价值链，指标包括人均工效、产量、进尺、安全事故率、质量标准化程度、块煤比率等；学习与成长主要分析企业未来潜在的竞争优势，是企业长远发展的根本，包括关键工种培训率、员工技能素质提升情况、职工满意度、员工创新、企业技术人才比率等。
222可持续发展指标
可持续发展指标根据煤炭开采的行业特点，可分为对社会的贡献和对环境的贡献。对社会的贡献指标：职工报酬率、纳税贡献率两个量化指标，其计算公式为：
职工报酬率=[SX（]付给职工总报酬（工资、福利、社保等）[]平均净资产[SX）]×100%
纳税贡献率=支付的各项税费-税费返还平均净资产×100%
其中，职工报酬率和纳税贡献率都是正指标，数值越大对社会的贡献越大，但是比率值过大，反而会加重企业的负担，因此，在该指标设计时要综合考虑企业的经济状况和盈利状况，结合行业的平均水平科学合理设计该指标值。
对环境的贡献指标：环保投入率，吨煤耗自然水量，工业水重复利用率，瓦斯利用率（针对瓦斯矿井），塌陷土地复垦率等几个指标，其计算公式为：
环保投入率=每年环保投入费用/总成本费用×100%
吨煤耗自然水量=[SX（]企业耗用自然水量[]总产出量[SX）]
工业水重复利用率=[SX（]重复利用的水量[]（重复利用的水量+耗用的新自然水量）[SX）]×100%
瓦斯利用率=[SX（]瓦斯利用量[]瓦斯抽采总量[SX）]×100%
塌陷土地复垦率=[SX（]塌陷土地复垦面积[]总塌陷土地面积[SX）]×100%
其中，环保投入率、工业水重复利用率、瓦斯利用率、塌陷土地复垦率属于正指标，吨煤耗自然水量属于逆指标，环保投入率上升会提高企业成本，因此，要结合现行国家政策，结合行业特性，合理设计指标值。工业水重复利用率和吨煤耗自然水量结合使用，降低污水排放量，减少新水利用量，可起到降低生产成本的作用。我国目前最普遍的瓦斯利用的方式是发电，国家对瓦斯利用也有适当的补贴政策，因此提高瓦斯利用率可以为企业增加一部分收入，该指标越高越好。塌陷土地复垦率受土地结构条件限制比较大，企业要结合当地情况及国家政策，设计合理的指标值。
3评价指标的赋权与计算
评价指标的赋权方法常用的有德尔菲法（专家意见法）、权值因子判断法、排序法、层次权重分析法（AHP法）等，在日常使用中，企业结合自身的特点合理设计各指标的权重，本文采用层次权重分析法对评价指标进行赋权。 31建立阶梯层次结构
层次分析法首先进行分层，即：目标层（A）、准则层（B）、措施层（C），层次结构划分是进行指标赋权关键的一步，决策者对所需要实现的目标和需要解决的问题深入了解，理清层次的划分依据，划分好层次结构。
32评价指标的权重——两两比较判断矩阵
假设上一层准则层元素为a，对下一层可支配元素设为x1，x2，x3，…，xn，根据xi元素相对重要性赋予相应权重wi（i=1，2，…n），aij表示xi，xj其关于a相对之比，比较矩阵如下：
33矩阵一致性检验
由于在判断中诸多因素存在着片面性和不确定性，判断结果难以精确，存在一定偏差，需要对矩阵进行一致性检验，若不满足一致性检验需要进行修正，确保通过一致性检验，然后计算特征向量。
综合指数Z数值范围0-1，企业根据自身情况可以设立不同等级，09以上，08～09，07～08，06～07，06以下几档，分别设为优秀、较好、中等、一般、较差等。
管理层人员的判断出现失误，容易出现分层排序的不合理，企业在实现该方法时建议从不同角度多次比较，个别失误难以避免，多次比较后获得更多的信息，得出一个更加合理的排序。
4改进后绩效评价指标实施建议
41政府及相关机构方面
完善煤炭企业社会责任监管方案，建立有价值的量化数据库，定期披露相应数据，督促煤炭企业履行其社会责任；完善相关法律法规体系，形成强有力的行业标准，用行政手段规定企业对社会责任的最低程度；建立有效的激励机制，对于社会责任执行情况较好的企业给予一定的税费补贴、财政补贴等；加强宣传力度，营造一个人人参与的氛围。
42企业方面
加大环保投入力度，制定环境治理专项费用的使用办法，确保专款专用，加强对塌陷土地的治理，确保土地的再利用，科学设计资源开采的技术措施，提高资源开采利用率，降低资源的损失率；积极引进开采新技术和新工艺，加大技术创新力度，提高技术工人的知识水平，从内部管理上减少对环境的破坏，提高对社会的贡献度，实现企业与社会、环境的和谐发展。
参考文献：
[1]高国成，张士强，王宝圣煤炭企业经济效益评价模型[J].系统工程理论与实践，1998 （11）.
[2]王景波基于平衡计分卡的煤炭企业绩效评价研究[D]. 济南：山东科技大学，2007.
[3]侯丽基于EVA与BSC相融合的企业绩效评价探讨[J].商业会计，2011 （30）.
[4]于翠芳基于循环经济的煤炭企业绩效评价体系的构建[J].中国矿业，2009 （11）.