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【摘要】从行政事业单位频频爆出的贪腐大案，各地政府的债务危机，审计机关对行政事业单位财务审计中暴露出的种种问题，都可以看出我国行政事业单位的内部控制环节比较薄弱，加强行政事业单位内部控制建设已成为当务之急。本文阐述了我国目前行政事业单位内部控制中存在的问题，分析了产生这些问题的原因，提出了加强考核和问责机制、建立完善内部控制体系、保证内部监督独立性、加强外部监督的建议。我们认为推进内部控制已势在必行，它将为推进高效廉洁政府的建立中发挥很大的作用。
【关键词】行政事业单位；内部控制；完善建议
在我国，各级行政事业单位构成了我国的各级政府，管理好各级行政事业单位是建立高效、廉洁政府的基础。近年来，行政事业单位频频出现经济问题，这表明我国行政事业单位内部控制制度的缺失已造成了严重的后果，加强推行行政事业单位内部控制制度已迫在眉睫。本文从内部控制存在的问题进行研究，对完善内部控制建设的问题方面与大家进行探讨。希望借此来推动我国的内部控制建设，使我国的行政事业单位能健康发展，推进我国的社会主义建设。
一、行政事业单位内部控制的概念和基本特征
行政事业单位内部控制是指行政事业单位为保证业务活动有效进行和风险防范保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，促进行政事业单位实现管理目标而制定和实施的政策与程序。
行政事业单位内部控制具有以下五个基本特征：内部控制是一个过程，即内部控制贯穿整个过程；全面性，即覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项；经常性，即内部控制作为一种监管常态存在；潜在性，即内部控制行为隐藏在日常业务与管理活动中；相互关联性，即一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。内部控制的特征决定了内部控制是一项全面的、长期的、复杂的、相互关联的工作，这就使得行政事业单位内部控制工作有一定的难度。
内部控制是行政事业单位为履行职能、应对风险以实现其社会公共管理职能的保障体系，内部控制制度的有效实施是行政事业单位实行有效管理的基础，加强行政事业单位内部控制建设有利于提高行政事业单位内部管理水平，有利于加强廉政建设，有利于风险防控机制建设，有利于国有资产的安全。加强行政事业单位内部控制对我国高效、廉洁政府的建立具有重要的意义。
二、行政事业单位内部控制存在的主要问题
1.内部控制意识淡薄
长期以来，许多行政事业单位的领导人缺乏对行政事业单位内部控制的基本认识，甚至认为内部控制是可有可无的。行政事业单位更多的关注自身的行政管理职能和社会管理职能的实施，忽略了经济业务方面的内部控制建设，使得许多行政事业单位在资金财产安全、廉政建设、政府债务风险等方面都出现了一系列的问题。
2.未建立完善的内控体系
由于行政事业单位所具有的管理职能和公共服务职能，我们长期以来，一直更多关注它的职能行使，缺乏对它的经济活动方面的控制，所以我国行政事业单位的内部控制制度一直是一个空白。没有相关的规范制度，内部控制在各行政事业单位的实施非常薄弱。直到2012年12月《行政事业单位内部控制规范》的颁布，才使我国行政事业单位内部控制制度有了依据，但这距离行政事业单位建立起良好内部控制制度还很远。
3.内部监督缺位
2012年12月《行政事业单位内部控制制度》发布以前，行政事业单位只能根据《会计法》和《预算法》相关规定进行内部监督和外部监督，无论是内部监督制度还是外部监督制度，都不够系统，不够完善。目前，许多行政事业单位并没有设置内部审计机构，没有专门的人员对内部控制执行情况进行监督检查，有的单位虽然设有内部审计机构，但内部监督形同虚设。内部监督的缺位，使得一些不相容关健岗位没有分离，经办人员可以轻易地挪用、贪污单位的资产。国家科学自然基金发生的2.2亿元舞弊案，就是因为没有做到不相容岗位相分离，又缺乏内部监督造成的。
4.外部监督不力
行政事业单位的职能决定了内部控制的建设不仅仅是本单位的事情，内部控制的建设在需要一个完善的内部环境的同时，还需要一个良好的外部环境，也就是来自外部的监督与支持。但就目前情况来看，外部监督机制还不够完善，外部监督的作用还发挥的不够。财政、审计、监察部门作为国有资产主要监管部门需要进一步发挥其职能作用。
三、导致行政事业单位内部控制产生问题的原因分析
1.考核和问责机制缺失
行政事业单位的经费主要来源于财政资金，各单位每年是考虑多争取资金，争取到的资金支出时，只要手续合法、合理、合规就可以列支，至于资金的使用效果，不好衡量，也很少有监管部门对此进行考核，只要票据合理，查不出贪腐问题，就平安无事。资金只需向财政身手就可以来，而且无需对资金使用是否有效负责；债只管借，有了政绩，升迁以后自有后任来还，无需对以后的风险负责。考核和问责机制的缺失，造成了行政事业单位内部控制意识淡薄。
2.对内控制度的必要性和重要性认识不够
对行政事业单位内部控制制度的必要性和重要性认识不够，是行政事业单位一直未建立完善的内部控制体系的重要原因。各级行政事业单位在发挥其政府管理职能和社会管理职能时，不可避免地会伴随着经济活动，许多行政事业单位没有风险意识，忽视了风险评估和内部控制的作用。近年来，一些地方政府大规模的基建投入，不顾实际偿还能力大规模举借债务，许多地方政府都已滑进了债务的深渊。其中最为突出的武汉政府债台高筑，深陷债务危机。调查显示，2013年和2014年是武汉市政府的偿债高峰期，这两年，每天需偿还1亿元的债务。风险评估制度的缺失和内部控制制度的不完善已给我们带来了很严重的后果，我们要对内部控制制度的必要性和重要性有足够的认识。
3.内审部门缺乏独立性 在我国现有的体制下，内部监督由于缺乏独立性，基本是流于一种形式，无法对本单位的内部控制进行有效监督。由于在现有阶段，行政事业单位决策权集中于单位领导手中，政务活动不够公开透明，内部监督部门人员的命运也掌握在领导手中，内部监督人员考虑更多的和领导的和谐相处，所以在这种情况之下，内部监督工作要听领导安排，内部监督工作的实际效果当然会大打折扣。
4.外部监督机制不完善
在现行法律法规体系下，财政、审计、监察等部门都有权对行政事业单位的内部控制进行监督检查，各种监督检查的标准不一、功能交叉，分散管理，多头监督，各监督部门之间又缺乏信息的沟通，多部门监督不但没有行成监督合力，反而造成了社会资源的浪费，也加重了行政事业单位的负担。
四、完善行政事业单位内部控制的建议
1.加强考核和问责机制，强化内部控制意识
良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证，要想强化行政事业单位内部控制意识，必须制定一套科学的考核体系，对行政事业单位的经济行为进行考核，考量一下，这些行政事业单位除基本运行之外的资金支出，看这些资金如何而来，怎样去用，结果如何。让这些资金的运行放在阳光监管之下，不合理的支出，浪费的支出，要追究责任人的责任，不能让政府为个别不负责的人的行为带来的损失和风险全部埋单。考核和问责机制的实施，可以给行政单位警钟长鸣，可以强化行政事业单位内部控制意识的加强。
要明确单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。没有领导班子对内部控制的足够认识和高度重视，内部控制难以有效实施。
2.建立完善的内部控制体系，规范内部经济行为
2012年颁布的《行政事业单位内部控制规范》为我国行政事业单位内部控制制度的建立提供了依据，各行政事业根据该规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。建立经济活动风险评估机制、建立单位层面内部控制、建立业务层面的内部控制。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。
完善的内部控制体系是内部控制得以有效实施的保证，一个符合本单位实际情况的内部控制体系才是好的内控体系，一个落到实处的内控体系才能收到良好的效果。
3.保证内部监督独立性，增加政务透明度
行政事业单位职能是做好公共管理、公共服务，增加政务透明度，让政务在阳光下运行。设立内部审计部门，选择业务精、责任心强、有良好职业道德的人员从事内部监督工作。从制度上保证内部审计部门的独立性，使内部监督人员不但能发现内部控制不完善的地方，而且还敢于监督，这样内部控制制度才能在内部监督的过程中变得更加完善。
4.完善外部监督机制，加强外部监督
首先要制定相应的制度，财政、审计、监察部门等监督部门定期或不定期联合行动，进行督察，避免单独行动、重复检查。其次要建立信息平台，监督部门之间可以共亨信息，检查所得到的信息发布到信息平台，信息共亨可以节约成本、提高效率、减轻行政事业单位的负担。各监管部门合力监督会加大监督力度，加强外部监督对我国内部控制制度的完善会起到积极作用。
五、结论
近年来我国行政事业单位出现的一系列的腐败问题、债务问题以及国有资产的浪费等问题，这些问题说明内部控制建设在我国行政事业单位的重要性和必要性，同时也可以看出目前我国的行政事业单位内部控制体系还很薄弱。本文通过对行政事业单位内部控制的分析，提出了加强考核和问责机制、建立完善内部控制体系、保证内部监督独立性、加强外部监督的完善内部控制建议。但是内部控制制度建设是一个系统工程，是一个循序渐进的过程，完善我国行政事业单位的内部控制建设任重而道远，需要我们大家群策群力。
参考文献：
[1]李志明.行政事业单位内部控制现状及对策研究.会计师，2013（2）：50-51
[2]张顺威.我国行政事业单位内部控制建设的探讨.中国总会计师，2013（02）：66-67页
[3]赵卫红.行政事业单位内部控制现状及改进的思考.商业会计，2013（05）：87-88
[4]林丽.行政事业单位内部控制有效性问题探究.商业会计，2013（08）：47-49
[5]李俊.加强事业单位会计内部控制的探讨.经济学研究，2013（09）：28
【关键词】行政事业单位；内部控制；完善建议
在我国，各级行政事业单位构成了我国的各级政府，管理好各级行政事业单位是建立高效、廉洁政府的基础。近年来，行政事业单位频频出现经济问题，这表明我国行政事业单位内部控制制度的缺失已造成了严重的后果，加强推行行政事业单位内部控制制度已迫在眉睫。本文从内部控制存在的问题进行研究，对完善内部控制建设的问题方面与大家进行探讨。希望借此来推动我国的内部控制建设，使我国的行政事业单位能健康发展，推进我国的社会主义建设。
一、行政事业单位内部控制的概念和基本特征
行政事业单位内部控制是指行政事业单位为保证业务活动有效进行和风险防范保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，促进行政事业单位实现管理目标而制定和实施的政策与程序。
行政事业单位内部控制具有以下五个基本特征：内部控制是一个过程，即内部控制贯穿整个过程；全面性，即覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项；经常性，即内部控制作为一种监管常态存在；潜在性，即内部控制行为隐藏在日常业务与管理活动中；相互关联性，即一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。内部控制的特征决定了内部控制是一项全面的、长期的、复杂的、相互关联的工作，这就使得行政事业单位内部控制工作有一定的难度。
内部控制是行政事业单位为履行职能、应对风险以实现其社会公共管理职能的保障体系，内部控制制度的有效实施是行政事业单位实行有效管理的基础，加强行政事业单位内部控制建设有利于提高行政事业单位内部管理水平，有利于加强廉政建设，有利于风险防控机制建设，有利于国有资产的安全。加强行政事业单位内部控制对我国高效、廉洁政府的建立具有重要的意义。
二、行政事业单位内部控制存在的主要问题
1.内部控制意识淡薄
长期以来，许多行政事业单位的领导人缺乏对行政事业单位内部控制的基本认识，甚至认为内部控制是可有可无的。行政事业单位更多的关注自身的行政管理职能和社会管理职能的实施，忽略了经济业务方面的内部控制建设，使得许多行政事业单位在资金财产安全、廉政建设、政府债务风险等方面都出现了一系列的问题。
2.未建立完善的内控体系
由于行政事业单位所具有的管理职能和公共服务职能，我们长期以来，一直更多关注它的职能行使，缺乏对它的经济活动方面的控制，所以我国行政事业单位的内部控制制度一直是一个空白。没有相关的规范制度，内部控制在各行政事业单位的实施非常薄弱。直到2012年12月《行政事业单位内部控制规范》的颁布，才使我国行政事业单位内部控制制度有了依据，但这距离行政事业单位建立起良好内部控制制度还很远。
3.内部监督缺位
2012年12月《行政事业单位内部控制制度》发布以前，行政事业单位只能根据《会计法》和《预算法》相关规定进行内部监督和外部监督，无论是内部监督制度还是外部监督制度，都不够系统，不够完善。目前，许多行政事业单位并没有设置内部审计机构，没有专门的人员对内部控制执行情况进行监督检查，有的单位虽然设有内部审计机构，但内部监督形同虚设。内部监督的缺位，使得一些不相容关健岗位没有分离，经办人员可以轻易地挪用、贪污单位的资产。国家科学自然基金发生的2.2亿元舞弊案，就是因为没有做到不相容岗位相分离，又缺乏内部监督造成的。
4.外部监督不力
行政事业单位的职能决定了内部控制的建设不仅仅是本单位的事情，内部控制的建设在需要一个完善的内部环境的同时，还需要一个良好的外部环境，也就是来自外部的监督与支持。但就目前情况来看，外部监督机制还不够完善，外部监督的作用还发挥的不够。财政、审计、监察部门作为国有资产主要监管部门需要进一步发挥其职能作用。
三、导致行政事业单位内部控制产生问题的原因分析
1.考核和问责机制缺失
行政事业单位的经费主要来源于财政资金，各单位每年是考虑多争取资金，争取到的资金支出时，只要手续合法、合理、合规就可以列支，至于资金的使用效果，不好衡量，也很少有监管部门对此进行考核，只要票据合理，查不出贪腐问题，就平安无事。资金只需向财政身手就可以来，而且无需对资金使用是否有效负责；债只管借，有了政绩，升迁以后自有后任来还，无需对以后的风险负责。考核和问责机制的缺失，造成了行政事业单位内部控制意识淡薄。
2.对内控制度的必要性和重要性认识不够
对行政事业单位内部控制制度的必要性和重要性认识不够，是行政事业单位一直未建立完善的内部控制体系的重要原因。各级行政事业单位在发挥其政府管理职能和社会管理职能时，不可避免地会伴随着经济活动，许多行政事业单位没有风险意识，忽视了风险评估和内部控制的作用。近年来，一些地方政府大规模的基建投入，不顾实际偿还能力大规模举借债务，许多地方政府都已滑进了债务的深渊。其中最为突出的武汉政府债台高筑，深陷债务危机。调查显示，2013年和2014年是武汉市政府的偿债高峰期，这两年，每天需偿还1亿元的债务。风险评估制度的缺失和内部控制制度的不完善已给我们带来了很严重的后果，我们要对内部控制制度的必要性和重要性有足够的认识。
3.内审部门缺乏独立性 在我国现有的体制下，内部监督由于缺乏独立性，基本是流于一种形式，无法对本单位的内部控制进行有效监督。由于在现有阶段，行政事业单位决策权集中于单位领导手中，政务活动不够公开透明，内部监督部门人员的命运也掌握在领导手中，内部监督人员考虑更多的和领导的和谐相处，所以在这种情况之下，内部监督工作要听领导安排，内部监督工作的实际效果当然会大打折扣。
4.外部监督机制不完善
在现行法律法规体系下，财政、审计、监察等部门都有权对行政事业单位的内部控制进行监督检查，各种监督检查的标准不一、功能交叉，分散管理，多头监督，各监督部门之间又缺乏信息的沟通，多部门监督不但没有行成监督合力，反而造成了社会资源的浪费，也加重了行政事业单位的负担。
四、完善行政事业单位内部控制的建议
1.加强考核和问责机制，强化内部控制意识
良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证，要想强化行政事业单位内部控制意识，必须制定一套科学的考核体系，对行政事业单位的经济行为进行考核，考量一下，这些行政事业单位除基本运行之外的资金支出，看这些资金如何而来，怎样去用，结果如何。让这些资金的运行放在阳光监管之下，不合理的支出，浪费的支出，要追究责任人的责任，不能让政府为个别不负责的人的行为带来的损失和风险全部埋单。考核和问责机制的实施，可以给行政单位警钟长鸣，可以强化行政事业单位内部控制意识的加强。
要明确单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。没有领导班子对内部控制的足够认识和高度重视，内部控制难以有效实施。
2.建立完善的内部控制体系，规范内部经济行为
2012年颁布的《行政事业单位内部控制规范》为我国行政事业单位内部控制制度的建立提供了依据，各行政事业根据该规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。建立经济活动风险评估机制、建立单位层面内部控制、建立业务层面的内部控制。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。
完善的内部控制体系是内部控制得以有效实施的保证，一个符合本单位实际情况的内部控制体系才是好的内控体系，一个落到实处的内控体系才能收到良好的效果。
3.保证内部监督独立性，增加政务透明度
行政事业单位职能是做好公共管理、公共服务，增加政务透明度，让政务在阳光下运行。设立内部审计部门，选择业务精、责任心强、有良好职业道德的人员从事内部监督工作。从制度上保证内部审计部门的独立性，使内部监督人员不但能发现内部控制不完善的地方，而且还敢于监督，这样内部控制制度才能在内部监督的过程中变得更加完善。
4.完善外部监督机制，加强外部监督
首先要制定相应的制度，财政、审计、监察部门等监督部门定期或不定期联合行动，进行督察，避免单独行动、重复检查。其次要建立信息平台，监督部门之间可以共亨信息，检查所得到的信息发布到信息平台，信息共亨可以节约成本、提高效率、减轻行政事业单位的负担。各监管部门合力监督会加大监督力度，加强外部监督对我国内部控制制度的完善会起到积极作用。
五、结论
近年来我国行政事业单位出现的一系列的腐败问题、债务问题以及国有资产的浪费等问题，这些问题说明内部控制建设在我国行政事业单位的重要性和必要性，同时也可以看出目前我国的行政事业单位内部控制体系还很薄弱。本文通过对行政事业单位内部控制的分析，提出了加强考核和问责机制、建立完善内部控制体系、保证内部监督独立性、加强外部监督的完善内部控制建议。但是内部控制制度建设是一个系统工程，是一个循序渐进的过程，完善我国行政事业单位的内部控制建设任重而道远，需要我们大家群策群力。
参考文献：
[1]李志明.行政事业单位内部控制现状及对策研究.会计师，2013（2）：50-51
[2]张顺威.我国行政事业单位内部控制建设的探讨.中国总会计师，2013（02）：66-67页
[3]赵卫红.行政事业单位内部控制现状及改进的思考.商业会计，2013（05）：87-88
[4]林丽.行政事业单位内部控制有效性问题探究.商业会计，2013（08）：47-49
[5]李俊.加强事业单位会计内部控制的探讨.经济学研究，2013（09）：28