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摘要：审计是一个具有相当风险水平的职业，二十世纪中期以来国内外日趋成熟的审计理论体系，都在致力于风险评估和风险管理，其目的都是为了将审计风险降至可接受的水平。实践证明，只有将定量分析与定性分析完美结合，才能真正提高审计效率和效果。
关键词：审计；审计风险；审计风险量化评估
审计与审计风险是同一事物的两个方面，有审计就有审计风险。审计监督制度是不断解放生产力和发展生产力的必然结果，经济越发展，经济活动愈复杂，审计承担的责任就越大，审计难度越大，审计风险也越大。
近年来，由于审计工作所带来的诉讼案件不断增加，审计风险日益成为世界各国会计、审计学者研究的一个热门话题。人们在不断探索究竟什么是审计风险，它的原因有哪些，它会产生什么样的后果，如何规避审计风险。
一、审计风险形成的主要原因及后果
1 审计活动所处的不断变化的法律环境
由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观地审查、如实地报告的责任。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律责任。
2 审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
审计范围也是一个渐大过程。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸多问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。
3 经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大
现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。
4 被审计单位外部和内部的经营背景
经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。
5 审计风险形成的主观原因具体有以下几个方面：
(1)审计人员经验和能力的有限性。审计作为经济监督部门，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要，审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上述要求，如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，将直接导致审计风险产生。
(2)审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷，现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上。放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查，虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。
二、审计风险产生的后果
审计的职责就是对会计信息使用人履行其应尽的义务，如果违背这一条，就应该承担应负的责任。审计风险对审计人员来讲是一条无形的标准，它能有效地保护会计信息使用人的利益，监督企业管理人员更加有效地管理好企业的经营活动。从我国目前情况来看，审计工作质量还不尽如人意，人们还未真正意识到审计风险的存在，并未意识到这一后果的严重性，据吐界六大会计事务所的一些审计案例记载，审计风险已造成巨额的赔偿损失，如果我们也能从立法的角度来看待审计风险的责任，就能十分有效地提高我国的会计工作与审计工作的质量，使会计信息更加有效地发挥作用。
三、如何应用审计风险量化评估规避审计风险
审计是一个动态的群体系统活动过程，足由审计人员、审计方法、审计技巧、审计对象、审计环境五大要素组成的，这五大要素不同程度地影响着审计工作质量的好坏，决定着审计风险的高低。所以有必要根据这五大要素寻求防范与规避审计风险的策略，以提高审计质量，明确审计责任帷幕的，建立一种以自我调节、执业准则调节、法律调节多背景的防范机制，应用审计风险量化评估把审计风险降低到最低限度。
1 应用审计风险量化评估的必要性
(1)中国审计与国际审计接轨和交流的需要。随着中国经济走向世界，作为“经济卫士”的中国审计也必须融入国际审计的大环境中，而中国审计与国际审计接轨和交流的“共同语言”，就是國际审计领域一些通用的做法和成熟经验。从目前来看，冲击传统审计思维和方式的主要环节就是内部控制测评、确定重要性水平、评估审计风险、抽样审计及审计结果公告等。
(2)审计机关项目质量控制等内部约束机制的需要。国家审 计署在5号令和6号令中均发布了有关“重要性与审计风险评价”的准则及办法，如果我们将审计署令看作审计机关的“内控制度”，那么确定重要性水平和评估审计风险就应足审计操作中一个必不可少的程序与环节。
(3)审计项目中具体实施操作的需要。审计作为一门综合学科，在现行中西方审计理论典籍中，一旦涉及审计重要性及风险评估的分析方法时，无不提到“根据审计人员的经验及职业判断”这样一个理念。那么，如何对审计风险进行量化评估，尽可能地将无形化的“审计人员的经验及职业判断”予以有形化，从而提高审计效率和效果，这就为审计重要性及风险评估在审计项目中的具体操作提出了量化评估的需要。
2 应用审计风险量化评估的具体步骤
审计风险评估技术比较抽象，需要借助分析性复核、数理统计等相关方法进行操作，以经济责任审计的风险评估操作为例：
(1)固有风险评估。一是在审前调查中，审计组在索取审计相关资料的同时，取得审计时限前后两个时点的会计报表，二是利用电子软件(如Exccl表格)将会计报表转换成电子数据，对会计报表构成要素审计时限前后时点数据增减变化情况进行趋势分析。三是按照确定的重要性比率标准(如资产总额0.5％－1％、收入或支出总额0.5％－2％等)，对会计报表层次重要性水平进行确定，并将重要性水平分配到每个科目(账户)金额层次。经过上述三个步骤，得到会计报表层次和科目(账户)层次的重要性水平金额，同时也得到会计要素的固有风险参数。
(2)控制风险评估。一是在审前调查过程中，审计组设计“内控制度建立情况调查问卷”，由被审计单位填制内控制度建立情况。二是审计组将被审计单位反馈回来的内控制度建立情况调查问卷转换成电子表格形式进行统计，三是根据每类制度健全性统计结果进行汇总，评估内控制度的总体健全情况，得到控制风险参数。
(3)确定可接受的检查风险水平。一是确定可接受的审计风险水平(国家审计一般为5％)。二是根据会计报表构成要素趋势变动的风险水平评估确定每个科目(账户)层次的固有风险综合水平。三是根据内控制度健全性测评得到的综合风险水平确定每个科目(账户)层次的控制风险综合水平，四是确定合理的风险保证系数(一般与5％的审计风险水平对应的风险保证系数为3)。五是根据审计风险模型，计算可接受的检查风险水平。
3 应用审计风险量化评估的效率性
(1)将重要性水平和风险评估结果作为审计方案的编制基础，编制出的审计实施方案实用性和指导性更强，
(2)运用风险评估方法，对确定审计重点、确定投放的审计资源量(时间和人力)、确定抽查和检查比例极为有利，改变“就账审账”的局面，可以少走弯路，提高审计的效率和效果。
(3)采取风险评估的方法，能够明确审计人员的责任。从审计理论方面讲，审计人员一旦采取了风险评估的方式，与其相关联的就是审计抽样，而在抽样审计的前提下是允许有一定的审计误差的，当然这种“允许”必须是建立在审计人员遵循了“审计基本准则”规定的必要审计程序基础上的。否则，不进行风险评估就会被认为是采取详查方法，审计风险为100％。
4 应用审计风险量化评估需要的条件和应注意的问题
(1)被审计单位应当具备较好的审计条件，包括单位规模、会计核算、管理环节及管理水平、内控制度建设及遵循状况等等，否则不好操作，反而浪费精力，影响审计效率。
(2)必须建立在充分审前调查基础上，严格执行审计操作规程，否则即使进行了风险评估，也是“盲人摸象”、“掩耳盗铃”，相反还可能增加审计风险。
(3)要与抽样审计相结合，更好地提高效率。
(4)必须与实质性测试中的因素分析相结合。
任何事物都不是絕对、孤立存在的，进行审计风险评估也不例外，只有将定量分析与定性分析完美结合，才能真正提高审计效率和效果。
关键词：审计；审计风险；审计风险量化评估
审计与审计风险是同一事物的两个方面，有审计就有审计风险。审计监督制度是不断解放生产力和发展生产力的必然结果，经济越发展，经济活动愈复杂，审计承担的责任就越大，审计难度越大，审计风险也越大。
近年来，由于审计工作所带来的诉讼案件不断增加，审计风险日益成为世界各国会计、审计学者研究的一个热门话题。人们在不断探索究竟什么是审计风险，它的原因有哪些，它会产生什么样的后果，如何规避审计风险。
一、审计风险形成的主要原因及后果
1 审计活动所处的不断变化的法律环境
由于审计活动最初是由于委托人要了解受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观地审查、如实地报告的责任。在审计人员与受托人员之间，受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人对受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的责任。如果审计人员在审计活动中发生了违约、失察等原因而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律责任。
2 审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
审计范围也是一个渐大过程。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸多问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。
3 经济生活对审计意见的依赖程度及其影响范围的扩大
现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个最重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的利益团体，都会关心审计，并且愿意支付费用聘请审计人员，提高信息的可靠性，降低他们投资决策的风险，一旦他们在金融市场受到损失，就会想法从审计人员那里寻求补偿。
4 被审计单位外部和内部的经营背景
经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强度、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响，从而影响审计风险，这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。
5 审计风险形成的主观原因具体有以下几个方面：
(1)审计人员经验和能力的有限性。审计作为经济监督部门，审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出可能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要，审计人员的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上述要求，如果审计人员对审计过程中发现的疑点，未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，将直接导致审计风险产生。
(2)审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷，现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上。放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查，虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。
二、审计风险产生的后果
审计的职责就是对会计信息使用人履行其应尽的义务，如果违背这一条，就应该承担应负的责任。审计风险对审计人员来讲是一条无形的标准，它能有效地保护会计信息使用人的利益，监督企业管理人员更加有效地管理好企业的经营活动。从我国目前情况来看，审计工作质量还不尽如人意，人们还未真正意识到审计风险的存在，并未意识到这一后果的严重性，据吐界六大会计事务所的一些审计案例记载，审计风险已造成巨额的赔偿损失，如果我们也能从立法的角度来看待审计风险的责任，就能十分有效地提高我国的会计工作与审计工作的质量，使会计信息更加有效地发挥作用。
三、如何应用审计风险量化评估规避审计风险
审计是一个动态的群体系统活动过程，足由审计人员、审计方法、审计技巧、审计对象、审计环境五大要素组成的，这五大要素不同程度地影响着审计工作质量的好坏，决定着审计风险的高低。所以有必要根据这五大要素寻求防范与规避审计风险的策略，以提高审计质量，明确审计责任帷幕的，建立一种以自我调节、执业准则调节、法律调节多背景的防范机制，应用审计风险量化评估把审计风险降低到最低限度。
1 应用审计风险量化评估的必要性
(1)中国审计与国际审计接轨和交流的需要。随着中国经济走向世界，作为“经济卫士”的中国审计也必须融入国际审计的大环境中，而中国审计与国际审计接轨和交流的“共同语言”，就是國际审计领域一些通用的做法和成熟经验。从目前来看，冲击传统审计思维和方式的主要环节就是内部控制测评、确定重要性水平、评估审计风险、抽样审计及审计结果公告等。
(2)审计机关项目质量控制等内部约束机制的需要。国家审 计署在5号令和6号令中均发布了有关“重要性与审计风险评价”的准则及办法，如果我们将审计署令看作审计机关的“内控制度”，那么确定重要性水平和评估审计风险就应足审计操作中一个必不可少的程序与环节。
(3)审计项目中具体实施操作的需要。审计作为一门综合学科，在现行中西方审计理论典籍中，一旦涉及审计重要性及风险评估的分析方法时，无不提到“根据审计人员的经验及职业判断”这样一个理念。那么，如何对审计风险进行量化评估，尽可能地将无形化的“审计人员的经验及职业判断”予以有形化，从而提高审计效率和效果，这就为审计重要性及风险评估在审计项目中的具体操作提出了量化评估的需要。
2 应用审计风险量化评估的具体步骤
审计风险评估技术比较抽象，需要借助分析性复核、数理统计等相关方法进行操作，以经济责任审计的风险评估操作为例：
(1)固有风险评估。一是在审前调查中，审计组在索取审计相关资料的同时，取得审计时限前后两个时点的会计报表，二是利用电子软件(如Exccl表格)将会计报表转换成电子数据，对会计报表构成要素审计时限前后时点数据增减变化情况进行趋势分析。三是按照确定的重要性比率标准(如资产总额0.5％－1％、收入或支出总额0.5％－2％等)，对会计报表层次重要性水平进行确定，并将重要性水平分配到每个科目(账户)金额层次。经过上述三个步骤，得到会计报表层次和科目(账户)层次的重要性水平金额，同时也得到会计要素的固有风险参数。
(2)控制风险评估。一是在审前调查过程中，审计组设计“内控制度建立情况调查问卷”，由被审计单位填制内控制度建立情况。二是审计组将被审计单位反馈回来的内控制度建立情况调查问卷转换成电子表格形式进行统计，三是根据每类制度健全性统计结果进行汇总，评估内控制度的总体健全情况，得到控制风险参数。
(3)确定可接受的检查风险水平。一是确定可接受的审计风险水平(国家审计一般为5％)。二是根据会计报表构成要素趋势变动的风险水平评估确定每个科目(账户)层次的固有风险综合水平。三是根据内控制度健全性测评得到的综合风险水平确定每个科目(账户)层次的控制风险综合水平，四是确定合理的风险保证系数(一般与5％的审计风险水平对应的风险保证系数为3)。五是根据审计风险模型，计算可接受的检查风险水平。
3 应用审计风险量化评估的效率性
(1)将重要性水平和风险评估结果作为审计方案的编制基础，编制出的审计实施方案实用性和指导性更强，
(2)运用风险评估方法，对确定审计重点、确定投放的审计资源量(时间和人力)、确定抽查和检查比例极为有利，改变“就账审账”的局面，可以少走弯路，提高审计的效率和效果。
(3)采取风险评估的方法，能够明确审计人员的责任。从审计理论方面讲，审计人员一旦采取了风险评估的方式，与其相关联的就是审计抽样，而在抽样审计的前提下是允许有一定的审计误差的，当然这种“允许”必须是建立在审计人员遵循了“审计基本准则”规定的必要审计程序基础上的。否则，不进行风险评估就会被认为是采取详查方法，审计风险为100％。
4 应用审计风险量化评估需要的条件和应注意的问题
(1)被审计单位应当具备较好的审计条件，包括单位规模、会计核算、管理环节及管理水平、内控制度建设及遵循状况等等，否则不好操作，反而浪费精力，影响审计效率。
(2)必须建立在充分审前调查基础上，严格执行审计操作规程，否则即使进行了风险评估，也是“盲人摸象”、“掩耳盗铃”，相反还可能增加审计风险。
(3)要与抽样审计相结合，更好地提高效率。
(4)必须与实质性测试中的因素分析相结合。
任何事物都不是絕对、孤立存在的，进行审计风险评估也不例外，只有将定量分析与定性分析完美结合，才能真正提高审计效率和效果。