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摘 要：股指期货已经在我国证券市场实施多年，从不为财务人员熟知的财会门类开始逐步被揭开管理内涵和本质，但是由于我国证券市场的特色化造成了股指期货会计对我国传统会计理论产生一系列的影响，本文通过分析这些影响的基础下，提出了在新的会计准则下股指期货会计的具体处理方法，为降低股指期货会计的影响提供一些有益的参考。
关键词：股指期货 会计计量 会计核算
1、引言
欧美等发达国家实施股指期货较早，在上个世纪80年代就已经实施，对全球金融市场稳定做出了重要贡献，由于我国证券市场起步较晚，虽然在上个世纪90年代一度也开始进行了股指期货的论证，但是最终因为制度的不成熟而停止了创新，直到2008年股指期货才开始成熟并开始实施，经过数年的发展，在完善我国证券市场，促进我国金融行业发展起到了重要作用，因此研究股指期货会计对传统会计的影响对于促进股指期货会计理论完善具有重要的意义。而本文的研究重点就是在分析这些影响的基础下，提出了在新的会计准则下股指期货会计的具体处理方法，为降低股指期货会计的影响提供一些有益的参考。
2、股指期货会计对传统会计理论所产生的影响分析
2.1、在会计要素方面的影响分析
会计要素在传统的会计理论中需要满足两个必要条件，其一是该资产和负债有关的风险以及报酬已经完成了转移。其二是该资产和负债有关的风险可以可靠计量。股指期货会计的影响元素主要包括资产和负债，在期货交易中，虽然构成期货交易的双方都能够通过一定金额的商品或者金融工具进行收支，但是这些权利和义务却只能够在交割日才能够实施，在这个背景下期货合约就不能够符合资产的定义和标准，当然也就不能够纳入到财务报表中进行资产核算。同时期货合约也许只是一种可能的负债，而且这种负债也不能够真正成为负债。
2.2、在会计确认方面的影响分析
现行收入以及费用在会计确认方面的基础主要基于以下三种原则，分别是权责发生原则、收付实现制原则和配比原则，而这些原则也都是基于已经发生的交易事项为核算基础，对于未来的交易或者事项不能反映。然而股指期货交易原则是以股票价格指数为基础的，通过预先设定的标准进行的合约交易，实际上就是一种未来发生的交易，而且这种契约性交易还随着股指变化而发生变化，在未来经济利益的流向存在着不确定性，如果按照传统的会计确认准则，则不能够反应这个过程，也就不能够满足投资人的决策需求，因此对于股指期货的会计确认就不能够要使用传统的会计准则。
2.3、在会计计量方面的影响
会计计量属性主要是历史成本和实际成本。历史成本计量原则要求所有经济业务和事项的计算都要按照交易发生时的原始成本作为会计计量准则。一旦交易形成历史成本就不再变动，直到相应的资产已销售和耗用以及负债得到清偿为止。可是这个原则对于股指期货的计量而言，如果按照历史成本计量，则不能够反映出资产和负债的真实性变动，因为股指期货的交易价格是变化的，如果按照开仓交易时的历史成本进行计量，就和传统会计计量的必须反映真实交易的原则向背离。
2.4、在会计报告方面的影响
无论是会计确认还是计量，其最终结果都是为了向社会提供相应的财务会计报告，这个报告能够为决策者提供全部的财务信息。可是传统的财务报告由于是固定的格式，其填列方式和项目都是固定的，这些内容难以满足股指期货交易这种特殊的经济形式。因此不能够准确及时地展现股指期货的会计信息，因此在会计信息披露务实方面必须要进行创新。
3、完善股指期货的会计处理的措施
3.1、创新股指期货交易的会计确认
股指期货由于交易属性的不同应该在会计确认方面采用初始确认、持有确认和终止确认三个方面。首先是初始确认。当投资人在初始交易时，应该根据合约的实际成交价格确认相应的金融资产和金融负债。这一点和传统的会计确认类似。第二是在持有期间的会计确认，当持有期间公允价值发生改变，而且这种改变能够进行可靠计量，则应该对股票价格指数的改变所导致的潜在资本利益和损失进行确认，也就是一方面在资产负债表中确认期货合约价值的改变。另一方面要根据企业持有的期货合约，一般分为套期保值和投机套利两种，需要采用不同的会计确认方法。对于套期保值的合约，在会计处理上要重视反应规避风险的效果，其价格的变动应归于被套期项目，在损益表中要通过套期损益反应有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动。而投资套利的合约其目的在于赢得利润，在会计确认上则要反应获利情况。第三是在交易终止的确认，根据新会计准则的有关规定条款，在股指期货交易期间，当对股指合约进行平仓或者实物交割后，企业就会失去合约的权利，同时也不再承担合约上的义务，也就是要对交易进行终止确认，将受到的资金以及前期调整项目之和，并和转让资产账面金额之间的差额计入当期损益，合约保证金进行冲销。
3.2、创新股指期货交易的会计计量
这同样需要从初始和终止以及期中三个方面进行会计计量。首先是对股指期货交易的初始计量，根据《企业会计准则》中的相关条款规定，对于股指期货的初始交易计量要采用公允价值进行计量，也就是当时合约的现行市价进行计量。第二是股指交易的后续计量，针对这方面的计量在《企业会计准则》中32条和33条同样有规定，要按照公允价值进行计量。第三是在合约持有期间存在相关利益和损失的计量处理。因为股指期货的利益和损失都是因为金融资产或者金融负债的公允价值存在变化以及套期保值有关，因此在会计计量上要遵循下面的原则进行处理。也就是按照公允价值计量，而且变动应计入当期的损益金融资产和金融负债，当公允价值变动形成利益或者损失时，要计入到当期损益，影响最终的利润时，就要进入当期损益表。
3.3、创新股指期货交易的会计核算
股指期货交易的会计核算需要根据股指期货的类型进行相应的调整，首先是投机交易的会计核算，要从会计科目设置以及主要账务处理两个方面进行创新。在会计科目设置上，主要包括衍生工具和投资收益以及公允价值变动损益这三个会计科目，衍生工具主要是用于核算企业的衍生金融工具，也就是股指期货交易业务中的衍生金融工具的公允价值以及因为公允价值变动所形成的衍生资产和衍生负债的核算。根据衍生金融工具的类别要从成本、公允价值变动这两个明细科目上进行核算。而对于投资收益则主要核算在交易期间所产生的交易费用以及金融工具交易终止确认产生的损益。对于公允价值变动损益的核算则主要通过核算股指在持有期间公允价值和账面余额的差额，交易终止时其账面余额转入投资收益。投机交易的账务处理主要包括三个方面，第一是当企业进行交易时，则按照开仓时的公允价值和实际发生的交易费用进行会计处理并设置相应的会计科目。第二在资产负债表日时，同样要根据公允价值和账面余额的差额的高低进行相应的会计处理。第三当股指期货交易终止确认后同样要根据公允价值和账面余额的差额进行相应的会计处理。 股指期货套期保值的会计核算同样需要从科目设置和会计处理两个方面来开展，首先是套期保值的会计科目设置，主要包括了套期工具、被套期项目、套期损益以及与现金流量套期相关的资本公积、公允价值变动损益和投资收益几个部分进行设置，套期工具主要用于核算企业开展的套期业务所产生的公允价值变动以及形成的相应的资产和负债。被套期项目主要用于核算被套期项目公允价值及其变动形成的资产或负债。套期损益主要用于核算有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动。而资本公积则主要用于核算与现金流量套期相关的有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动的。公允价值变动损益主要用于核算无效套期中的公允价值变动。对于投资收益的核算内容主要是金融资产确认终止时产生的收益以及前期所确认的公允价值变动之和。对于套期保值的账务处理则需要从四个方面进行，首先是从初始确认进行相应的账务处理，第二是在资产负债表日中进行账务处理，第三当金融资产或者负债不再作为套期工具核算时的账务处理，第四是终止确认时的账务处理。
3.4、创新股指期货的会计报告
根据《企业会计准则》的相关规定，涉及到股指期货的企业要设置相应的股指期货合约财务科目，并设置持仓保证金和未占用保证金等明细科目，主要用于核算企业所交纳的交易保证金，而期货合约价值主要在会计报表附注中加以反应。同时还要设置股指期货交易清算备查账，主要用于核算企业还没有平仓的合约。在会计报告中还要设置股指期货交易损益科目，用于核算公允价值变动造成的损益等。通过创新的会计报告，能够最大限度地真实披露会计信息，从而为投资人等相关人员进行科学的决策提供必要的支持。
4、总结
随着我国股指期货的发展日益成熟，市场规模和容量的不断增长，股指期货在降低金融风险方面的作用越来越明显，由于我国股指期货起步较晚，再加上市场环境的变化，基于股指期货的会计问题依然影响着股指期货的快速健康的发展。本文通过从会计确认、计量和核算以及报告这四个方面的分析对于促进股指期货会计的完善，促进整个金融体制的改革，都具有非常重要的参考意义。
参考文献：
[1]潘莹.沪深300指数期货会计处理探析[J].金融会计.2010（06）.
[2]林荔芳.对我国股指期货会计问题的探讨[J].当代经济.2009（12）.
[3]李沛，陈昌明.对我国新推行股指期货的会计探讨[J].西南农业大学学报（社会科学版）.2010（06）.
关键词：股指期货 会计计量 会计核算
1、引言
欧美等发达国家实施股指期货较早，在上个世纪80年代就已经实施，对全球金融市场稳定做出了重要贡献，由于我国证券市场起步较晚，虽然在上个世纪90年代一度也开始进行了股指期货的论证，但是最终因为制度的不成熟而停止了创新，直到2008年股指期货才开始成熟并开始实施，经过数年的发展，在完善我国证券市场，促进我国金融行业发展起到了重要作用，因此研究股指期货会计对传统会计的影响对于促进股指期货会计理论完善具有重要的意义。而本文的研究重点就是在分析这些影响的基础下，提出了在新的会计准则下股指期货会计的具体处理方法，为降低股指期货会计的影响提供一些有益的参考。
2、股指期货会计对传统会计理论所产生的影响分析
2.1、在会计要素方面的影响分析
会计要素在传统的会计理论中需要满足两个必要条件，其一是该资产和负债有关的风险以及报酬已经完成了转移。其二是该资产和负债有关的风险可以可靠计量。股指期货会计的影响元素主要包括资产和负债，在期货交易中，虽然构成期货交易的双方都能够通过一定金额的商品或者金融工具进行收支，但是这些权利和义务却只能够在交割日才能够实施，在这个背景下期货合约就不能够符合资产的定义和标准，当然也就不能够纳入到财务报表中进行资产核算。同时期货合约也许只是一种可能的负债，而且这种负债也不能够真正成为负债。
2.2、在会计确认方面的影响分析
现行收入以及费用在会计确认方面的基础主要基于以下三种原则，分别是权责发生原则、收付实现制原则和配比原则，而这些原则也都是基于已经发生的交易事项为核算基础，对于未来的交易或者事项不能反映。然而股指期货交易原则是以股票价格指数为基础的，通过预先设定的标准进行的合约交易，实际上就是一种未来发生的交易，而且这种契约性交易还随着股指变化而发生变化，在未来经济利益的流向存在着不确定性，如果按照传统的会计确认准则，则不能够反应这个过程，也就不能够满足投资人的决策需求，因此对于股指期货的会计确认就不能够要使用传统的会计准则。
2.3、在会计计量方面的影响
会计计量属性主要是历史成本和实际成本。历史成本计量原则要求所有经济业务和事项的计算都要按照交易发生时的原始成本作为会计计量准则。一旦交易形成历史成本就不再变动，直到相应的资产已销售和耗用以及负债得到清偿为止。可是这个原则对于股指期货的计量而言，如果按照历史成本计量，则不能够反映出资产和负债的真实性变动，因为股指期货的交易价格是变化的，如果按照开仓交易时的历史成本进行计量，就和传统会计计量的必须反映真实交易的原则向背离。
2.4、在会计报告方面的影响
无论是会计确认还是计量，其最终结果都是为了向社会提供相应的财务会计报告，这个报告能够为决策者提供全部的财务信息。可是传统的财务报告由于是固定的格式，其填列方式和项目都是固定的，这些内容难以满足股指期货交易这种特殊的经济形式。因此不能够准确及时地展现股指期货的会计信息，因此在会计信息披露务实方面必须要进行创新。
3、完善股指期货的会计处理的措施
3.1、创新股指期货交易的会计确认
股指期货由于交易属性的不同应该在会计确认方面采用初始确认、持有确认和终止确认三个方面。首先是初始确认。当投资人在初始交易时，应该根据合约的实际成交价格确认相应的金融资产和金融负债。这一点和传统的会计确认类似。第二是在持有期间的会计确认，当持有期间公允价值发生改变，而且这种改变能够进行可靠计量，则应该对股票价格指数的改变所导致的潜在资本利益和损失进行确认，也就是一方面在资产负债表中确认期货合约价值的改变。另一方面要根据企业持有的期货合约，一般分为套期保值和投机套利两种，需要采用不同的会计确认方法。对于套期保值的合约，在会计处理上要重视反应规避风险的效果，其价格的变动应归于被套期项目，在损益表中要通过套期损益反应有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动。而投资套利的合约其目的在于赢得利润，在会计确认上则要反应获利情况。第三是在交易终止的确认，根据新会计准则的有关规定条款，在股指期货交易期间，当对股指合约进行平仓或者实物交割后，企业就会失去合约的权利，同时也不再承担合约上的义务，也就是要对交易进行终止确认，将受到的资金以及前期调整项目之和，并和转让资产账面金额之间的差额计入当期损益，合约保证金进行冲销。
3.2、创新股指期货交易的会计计量
这同样需要从初始和终止以及期中三个方面进行会计计量。首先是对股指期货交易的初始计量，根据《企业会计准则》中的相关条款规定，对于股指期货的初始交易计量要采用公允价值进行计量，也就是当时合约的现行市价进行计量。第二是股指交易的后续计量，针对这方面的计量在《企业会计准则》中32条和33条同样有规定，要按照公允价值进行计量。第三是在合约持有期间存在相关利益和损失的计量处理。因为股指期货的利益和损失都是因为金融资产或者金融负债的公允价值存在变化以及套期保值有关，因此在会计计量上要遵循下面的原则进行处理。也就是按照公允价值计量，而且变动应计入当期的损益金融资产和金融负债，当公允价值变动形成利益或者损失时，要计入到当期损益，影响最终的利润时，就要进入当期损益表。
3.3、创新股指期货交易的会计核算
股指期货交易的会计核算需要根据股指期货的类型进行相应的调整，首先是投机交易的会计核算，要从会计科目设置以及主要账务处理两个方面进行创新。在会计科目设置上，主要包括衍生工具和投资收益以及公允价值变动损益这三个会计科目，衍生工具主要是用于核算企业的衍生金融工具，也就是股指期货交易业务中的衍生金融工具的公允价值以及因为公允价值变动所形成的衍生资产和衍生负债的核算。根据衍生金融工具的类别要从成本、公允价值变动这两个明细科目上进行核算。而对于投资收益则主要核算在交易期间所产生的交易费用以及金融工具交易终止确认产生的损益。对于公允价值变动损益的核算则主要通过核算股指在持有期间公允价值和账面余额的差额，交易终止时其账面余额转入投资收益。投机交易的账务处理主要包括三个方面，第一是当企业进行交易时，则按照开仓时的公允价值和实际发生的交易费用进行会计处理并设置相应的会计科目。第二在资产负债表日时，同样要根据公允价值和账面余额的差额的高低进行相应的会计处理。第三当股指期货交易终止确认后同样要根据公允价值和账面余额的差额进行相应的会计处理。 股指期货套期保值的会计核算同样需要从科目设置和会计处理两个方面来开展，首先是套期保值的会计科目设置，主要包括了套期工具、被套期项目、套期损益以及与现金流量套期相关的资本公积、公允价值变动损益和投资收益几个部分进行设置，套期工具主要用于核算企业开展的套期业务所产生的公允价值变动以及形成的相应的资产和负债。被套期项目主要用于核算被套期项目公允价值及其变动形成的资产或负债。套期损益主要用于核算有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动。而资本公积则主要用于核算与现金流量套期相关的有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动的。公允价值变动损益主要用于核算无效套期中的公允价值变动。对于投资收益的核算内容主要是金融资产确认终止时产生的收益以及前期所确认的公允价值变动之和。对于套期保值的账务处理则需要从四个方面进行，首先是从初始确认进行相应的账务处理，第二是在资产负债表日中进行账务处理，第三当金融资产或者负债不再作为套期工具核算时的账务处理，第四是终止确认时的账务处理。
3.4、创新股指期货的会计报告
根据《企业会计准则》的相关规定，涉及到股指期货的企业要设置相应的股指期货合约财务科目，并设置持仓保证金和未占用保证金等明细科目，主要用于核算企业所交纳的交易保证金，而期货合约价值主要在会计报表附注中加以反应。同时还要设置股指期货交易清算备查账，主要用于核算企业还没有平仓的合约。在会计报告中还要设置股指期货交易损益科目，用于核算公允价值变动造成的损益等。通过创新的会计报告，能够最大限度地真实披露会计信息，从而为投资人等相关人员进行科学的决策提供必要的支持。
4、总结
随着我国股指期货的发展日益成熟，市场规模和容量的不断增长，股指期货在降低金融风险方面的作用越来越明显，由于我国股指期货起步较晚，再加上市场环境的变化，基于股指期货的会计问题依然影响着股指期货的快速健康的发展。本文通过从会计确认、计量和核算以及报告这四个方面的分析对于促进股指期货会计的完善，促进整个金融体制的改革，都具有非常重要的参考意义。
参考文献：
[1]潘莹.沪深300指数期货会计处理探析[J].金融会计.2010（06）.
[2]林荔芳.对我国股指期货会计问题的探讨[J].当代经济.2009（12）.
[3]李沛，陈昌明.对我国新推行股指期货的会计探讨[J].西南农业大学学报（社会科学版）.2010（06）.