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摘要：2012年1月1日，“营改增”税收模式正式在上海试行，并取得初步成效。随着“营改增”税收制度的不断完善，越来越多的企业单位成为“营改增”试点。“营改增”税收制度符合我国社会经济的发展趋势，对企业的发展具有重要影响。本文对“营改增”的历史背景进行了简要分析，阐述了“营改增”的主要政策内容和征收管理内容，探讨了“营改增”税收制度对企业经营管理的积极影响和存在的主要问题，并提出具体对策，旨在为企业更快的适应“营改增”税收制度改革，不断发展壮大提供借鉴。
关键词：营改增 历史背景 政策内容 问题 对策
2012年1月1日，营业税改增值税（简称“营改增”）率先在上海试行，并取得初步成效。但“营改增”在其试行过程中也出现了不少问题。对企业而言，“营改增”税收制度改革既是机遇又是挑战，“营改增”对企业有何影响以及企业应该如何应对，成为亟待解决的问题。
一、营业税改增值税的背景
1954年，法国率先开征增值税，国内传统销售税的重复征税问题得到有效解决，其他国家也开始模仿法国征收增值税。目前，全球约有170多个国家都征收增值税。我国引入增值税始于1979年，并在襄樊、上海、柳州等城市率先试行。1984年，随后国务院发布增值税条例，经长期发展，目前增值税的征收范围已经涵盖所有货物和加工修理修配劳务。但是在其他劳务、无形资产和不动产方面，仍征收营业税。
当前我国正处于社会转型期，经济下行压力不断增大，政府在调整经济结构和转变经济增长方式方面面临着重重阻碍，必须积极进行经济体制改革，在这种背景下，“营改增”税收制度改革应运而生。“营改增”税收制度改革对进一步推进经济结构调整，解决货物和劳务税制中重复征税的问题，促进现代服务业的发展具有重要意义。
二、“营改增”的主要政策内容
“营改增”的主要政策包括应税服务、增值税税率、增值税优惠、一般纳税人认定标准、小规模纳税人申请代开增值税专用发票5个方面。“营改增”政策率先试用于部分现代服务业和交通运输业。在增值税税率方面，新增6%和11%两档低税率。自2013年8月1日起，“营改增”税收制度改革全面扩展至全国。
三、营业税改增值税试点运行情况
2012年1月1日上海率先启动“营改增”税收制度改革，截至到目前，“营改增”范围已经扩展至全国，并取得了卓越的成效，这主要表现在试点范围、试点行业、试点户数、减税规模、试点政策等方面。首先，在试点范围方面，自2013年8月1日起，试点范围已经扩展至全国。其次，试点行业不断增加。2013年8月1日纳入了广播影视服务。2014年1月1日，纳入了铁路运输业和邮政业。第三，试点户数大幅增长。相关数据显示，2013年底实现税制转换的企业达270多万户。第四，减税规模不断加大，相关数据显示，仅2013年减税规模就已经突破1400多亿元。第五，试点政策不断完善。目前，“营改增”政策体系和管理措施不断成熟，试点制度体系日趋完备。
四、营改增对企业经营管理的影响
“营业税改增值税对企业的经营管理产生了重要影响，在“营改增”形势下，企业为了减轻经营负担，不断加强管理。这主要表现在财务制度、经营模式、对内管理、对外服务、市场影响、生产组织方式方面。在这些方面，企业都不约而同的加大了改革力度，以期降低税收，不断提高企业经济效益。
五、“营改增”政策存在的主要问题
（一）部分企业税负增加
由于差额征税在“营改增”实施后不再实行，这就会导致小规模纳税人税负上升。实践中，“营改增”制度增加了提供仓储业务、代理报关、广告代理等业务的小规模纳税人的税收负担。另外，在物流企业的服务中，货物运输是最基本的服务。实际上货物运输服务可抵扣项目较少，在实施“营改增”后，也会出现企业实际税负增加的问题。特别是，对于文化创意服务业、信息技术服务业、鉴证咨询服务业而言，它们的运营成本构成以人工费、房屋租金和物业管理费为主，在“营改增”制度下这部分支出是不能抵扣的。实际上，“营改增”制度对于以上企业并没有太大的好处，反而会增加税负。
（二）加大了会计税务核算难度
对于以营业税为主的行业，会计核算相对简单。实施“营改增”后，会计核算就会变得比较复杂。在营业税下是没有销项核算的，税金仅需要计算企业收支差额和税率就可得出。在增值税下，收入入账方法变化较大。企业实行“营改增”后，必须重新调整会计审核，这对企业内部财务管理是一个重大挑战。
（三）企业会计应对“营改增”的具体对策
由于“营改增”加大了会计税务核算难度，这就对企业的会计工作提出了挑战，因此企业会计必须积极采取措施应对“营改增”带来的挑战，具体应着重从以下方面做起。
首先，要加强企业会计人员培训，使企业会计人员熟练掌握与增值税等相关的税法知识。不断适应“营改增”形势，具备与相应的会计核算能力和技巧，如精确核算销项、进项等税额。其次，强化企业账务资料处理系统建设。在“营改增”下，税款的抵扣主要依靠专用发票实现，税收征管部门对企业的纳税控制管理提出了更高的要求，因此积极建立并健全企业账务资料处理系统，加强与增值税相关的专用发票管理能够极大的提升企业会计核算工作效率。
六、对企业的相关建议
（一）充分认识“营改增”对自身的影响
我国政府实行“营改增”的目的是促进企业发展，这就要求企业必须充分认识“营改增”对自身的影响。“营改增”对企业的影响是多方面的，不仅是税负、会计核算的影响，还包括对企业财务管理、发票管理的影响。只有充分认识这些影响，才能在经营管理中采取正确的措施进行应对。
（二）加强纳税筹划
在“营改增”下，企业获得了充足的税收策划发展空间，加强纳税筹划，可以有效减轻企业税负。具体而言企业着重从以下方面做起：首先，进一步加强会计人员管理，健全企业内部会计核算制度，提高会计信息的真实性、安全性。其次，加大与具有一般纳税人资格的企业合作力度，以利于购置设备或劳务时抵扣进项税。第三，要加强纳税筹划人员的培训力度，确保企业税收策划科学合理。
关键词：营改增 历史背景 政策内容 问题 对策
2012年1月1日，营业税改增值税（简称“营改增”）率先在上海试行，并取得初步成效。但“营改增”在其试行过程中也出现了不少问题。对企业而言，“营改增”税收制度改革既是机遇又是挑战，“营改增”对企业有何影响以及企业应该如何应对，成为亟待解决的问题。
一、营业税改增值税的背景
1954年，法国率先开征增值税，国内传统销售税的重复征税问题得到有效解决，其他国家也开始模仿法国征收增值税。目前，全球约有170多个国家都征收增值税。我国引入增值税始于1979年，并在襄樊、上海、柳州等城市率先试行。1984年，随后国务院发布增值税条例，经长期发展，目前增值税的征收范围已经涵盖所有货物和加工修理修配劳务。但是在其他劳务、无形资产和不动产方面，仍征收营业税。
当前我国正处于社会转型期，经济下行压力不断增大，政府在调整经济结构和转变经济增长方式方面面临着重重阻碍，必须积极进行经济体制改革，在这种背景下，“营改增”税收制度改革应运而生。“营改增”税收制度改革对进一步推进经济结构调整，解决货物和劳务税制中重复征税的问题，促进现代服务业的发展具有重要意义。
二、“营改增”的主要政策内容
“营改增”的主要政策包括应税服务、增值税税率、增值税优惠、一般纳税人认定标准、小规模纳税人申请代开增值税专用发票5个方面。“营改增”政策率先试用于部分现代服务业和交通运输业。在增值税税率方面，新增6%和11%两档低税率。自2013年8月1日起，“营改增”税收制度改革全面扩展至全国。
三、营业税改增值税试点运行情况
2012年1月1日上海率先启动“营改增”税收制度改革，截至到目前，“营改增”范围已经扩展至全国，并取得了卓越的成效，这主要表现在试点范围、试点行业、试点户数、减税规模、试点政策等方面。首先，在试点范围方面，自2013年8月1日起，试点范围已经扩展至全国。其次，试点行业不断增加。2013年8月1日纳入了广播影视服务。2014年1月1日，纳入了铁路运输业和邮政业。第三，试点户数大幅增长。相关数据显示，2013年底实现税制转换的企业达270多万户。第四，减税规模不断加大，相关数据显示，仅2013年减税规模就已经突破1400多亿元。第五，试点政策不断完善。目前，“营改增”政策体系和管理措施不断成熟，试点制度体系日趋完备。
四、营改增对企业经营管理的影响
“营业税改增值税对企业的经营管理产生了重要影响，在“营改增”形势下，企业为了减轻经营负担，不断加强管理。这主要表现在财务制度、经营模式、对内管理、对外服务、市场影响、生产组织方式方面。在这些方面，企业都不约而同的加大了改革力度，以期降低税收，不断提高企业经济效益。
五、“营改增”政策存在的主要问题
（一）部分企业税负增加
由于差额征税在“营改增”实施后不再实行，这就会导致小规模纳税人税负上升。实践中，“营改增”制度增加了提供仓储业务、代理报关、广告代理等业务的小规模纳税人的税收负担。另外，在物流企业的服务中，货物运输是最基本的服务。实际上货物运输服务可抵扣项目较少，在实施“营改增”后，也会出现企业实际税负增加的问题。特别是，对于文化创意服务业、信息技术服务业、鉴证咨询服务业而言，它们的运营成本构成以人工费、房屋租金和物业管理费为主，在“营改增”制度下这部分支出是不能抵扣的。实际上，“营改增”制度对于以上企业并没有太大的好处，反而会增加税负。
（二）加大了会计税务核算难度
对于以营业税为主的行业，会计核算相对简单。实施“营改增”后，会计核算就会变得比较复杂。在营业税下是没有销项核算的，税金仅需要计算企业收支差额和税率就可得出。在增值税下，收入入账方法变化较大。企业实行“营改增”后，必须重新调整会计审核，这对企业内部财务管理是一个重大挑战。
（三）企业会计应对“营改增”的具体对策
由于“营改增”加大了会计税务核算难度，这就对企业的会计工作提出了挑战，因此企业会计必须积极采取措施应对“营改增”带来的挑战，具体应着重从以下方面做起。
首先，要加强企业会计人员培训，使企业会计人员熟练掌握与增值税等相关的税法知识。不断适应“营改增”形势，具备与相应的会计核算能力和技巧，如精确核算销项、进项等税额。其次，强化企业账务资料处理系统建设。在“营改增”下，税款的抵扣主要依靠专用发票实现，税收征管部门对企业的纳税控制管理提出了更高的要求，因此积极建立并健全企业账务资料处理系统，加强与增值税相关的专用发票管理能够极大的提升企业会计核算工作效率。
六、对企业的相关建议
（一）充分认识“营改增”对自身的影响
我国政府实行“营改增”的目的是促进企业发展，这就要求企业必须充分认识“营改增”对自身的影响。“营改增”对企业的影响是多方面的，不仅是税负、会计核算的影响，还包括对企业财务管理、发票管理的影响。只有充分认识这些影响，才能在经营管理中采取正确的措施进行应对。
（二）加强纳税筹划
在“营改增”下，企业获得了充足的税收策划发展空间，加强纳税筹划，可以有效减轻企业税负。具体而言企业着重从以下方面做起：首先，进一步加强会计人员管理，健全企业内部会计核算制度，提高会计信息的真实性、安全性。其次，加大与具有一般纳税人资格的企业合作力度，以利于购置设备或劳务时抵扣进项税。第三，要加强纳税筹划人员的培训力度，确保企业税收策划科学合理。