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摘 要：文章通过对湖北省十堰市郧县农村专业合作社进行综合调查研究，对其发展现状、税收政策落实等进行跟踪，并对其发展存在的问题进行剖析，结合现行税收政策提出相关征管建议，促进农民专业合作社健康有序发展。
关键词：农民专业合作社 税收 评价
中图分类号：F306
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）09-162-02
农民专业合作社的主体是农民，农民专业合作社的良性发展，能够充分发挥合作优势，拓宽农民增收渠道， 提高广大农民更好地抵御自然灾害和抗风险的能力。为此，国家税务总局颁布了一些针对农民专业合作社的税收优惠政策，那么这些政策执行起来效果如何？笔者对湖北省十堰市郧县农民专业合作社进行了深入的调研。
一、郧县农民专业合作社发展现状
近年来，在中央和地方各项惠农税收优惠政策的引领下，郧县的农民专业合作社如雨后春笋般涌现出来，经过三年的跟踪分析和数据对比，成绩显著。
1.社户增长快速。2011年初，郧县仅有农民专业合作社16户，其中正常开业户仅5户。截至2013年底，在征管系统中有税务登记记录的各类农民专业合作社达到90户，总户数比2011年初增长了462.5%，正常开业户比2011年初增长了860%。从分布上看，各分局辖区内农民专业合作社正常开业户数量呈均衡分布趋势，其中柳陂分局17户，杨溪分局14户，城区分局12户，鲍峡分局5户。
2.收入增长明显。在2011年底时，全县农民专业合作社收入仅为436.36万元。2013年底，全县农民专业合作社收入达到932.74万元，比2013年增长了113.74%。农民专业合作社的成立和发展，刺激和带动了其他农业实体的共同发展，整合农业有效资源，打造生产资源的共享平台，活跃农业生产要素，促进了农业健康发展。
3.税收大幅减免。增值税方面，全县农民专业合作社增值税免税销售收入2011年度为9.16万元，2012年度为37.56万元，2013年度为796.71万元。2013年比2011年增长8597.71%，比2012年增长2021.17%。企业所得税方面，全县共为农民专业合作社减免企业所得税额2011年度为97.38万元;2012年度为42.16万元;2013年度为17.24万元。这主要由于减免税政策的有效落实，使农民专业合作社的应税所得额不断减少，故企业所得税减免税额呈逐年下降趋势。
二、现行税法中有关的涉农税收优惠政策
在增值税、企业所得税、营业税、印花税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税等方面均有优惠政策。总体来着，目前国家为促进农业的发展在税收上体现了对农民不征税的精神，对农业生产资料的生产和销售也采取了税收减免的政策。对农产品加工企业购入的初级农产品，按收购票面金额的13%抵扣税款。从国家层面来看，税收政策扶持农业是长期性的支持战略，中国作为农业大国，政策优，广覆盖，才是真正惠及民生的根本国策。
三、当前农民专业合作社税收管理中的难点
1.设立不规范，合法经营意识不强。农民专业合作社的牵头主体呈现多元化，合作社制度执行不够严格，形同虚设。由于管理机构有关制度不完善，在牵制手续、信息资源、户籍管理等方面存在脱节现象，造成部分农民专业合作社没能纳入正常税收管理的体内循环。经与工商信息核对，登记类型有内资、其他联营、股份合作、个人独资等形式，部分合作社没有持证经营，法津意识淡薄，管理不规范。甚至有合作社设立时资质虚假，以钻国家政策之空，骗取减征税资格和国家扶持性贷款。
2.经营不景气、财务管理不够规范。目前，农民合作数量呈逐年上升趋势，但有实力、能有序经营的很少，大部分处于勉强维持经营状态。有的往往是空架子，没有制度架构和指导，也没有具体经营实务，组织虚空，财务也不规范，核算不健全。大多数农民合作社中的农民受教育水平较低，对财务核算缺乏一定的认识，没有专职财会人员，即使有，账务简单，手续不规范，经济事项缺乏真实性，有的甚至只是一个流水账，没有任何会计核算的基础和纳税意识。
3.管理较随意，税收执法难以实施。农民专业合作社的税务登记往往不规范。纳税申报资料不真实，不申报，长期零申报现象非常普遍。发票使用不规范，代开发票现象频繁，农民申请开具自产自销证明的情形多，其真实性难以核实。对征管员来说，合作社征税任务相对于整个税收任务来讲，比重太小，没有征收积极性，重心通常会侧重到征收稳定的其他税户上，因此造成对合作社的征税难以实施。
4.政策难界定，不利于税收征管。农民专业合作社对税收政策知识欠缺，大多无主动学习咨询的意识。在税收优惠政策的落实上，由于农民专业合作社经营范围的多样性，在同一项收入上涉及多个税种，又存在不同的征免规定等，其对政策的理解上容易产生歧义。农民合作社一些外销货物的应税行为，由于财务核算混乱，免税范围界限不清，存在一些应税项目按免税项目减征的漏洞。
四、关于进一步加强农民专业合作社管理的建议
为了促进农业合作社的健康发展，提高郧县农业整体发展水平，我们要强化税法意识，以法促其进入良性轨道并充分发挥其优势。在善用国家扶持政策的基础上，要加强对农民专业合作社的法律、制度、财务等多方面的辅导，促其税务规范，防控潜在风险。
1.完善户籍管理。对外，畅通信息共享机制，定期与工商机关进行信息交换，对农民专业合作社进行认真核查，依法注册的合作按期合规纳入税收征管。对内，规范税务登记管理，对新办税务登记资料认真审核，逐项录入。对其变更、注销必须实地进行调查，积极走访农民专业合作社实际经营情况，真实、准确地掌握第一手涉税信息资料，配合工商行政管理部门对农民专业合作社的监管，做好农民专业合作社的纳税人户籍管理。
2.优化纳税服务。一方面，加强管控部门的联系，了解辖区合作社的现状，加强政策宣传和纳税辅导，普及税法知识;另一方面，强化财务管理，提升会计规范化程度，有条件的实行会计电算化管理，提高依法纳税意识，准确申报纳税。最后，要重视并做好税种认定，简化办税流程，准确落实国家税法优惠减征政策，真正让利于民，取信于民。
3.强化检查监督。定期对税收优惠政策落实情况进行检查，对优惠政策没落实的，查明原因，分清责任，及时整改。对于课税税种认定不清的，要依法界定，维护好国家及农民的合法权益，维护税法的严肃性。
4.严格发票管理。农民专业合作社发票要严格管理。发票流向实行过程管理，对发票使用进行管理培训，加强发票使用情况检查，对其真实性、合理性等进行严格监督。利用系统，大力推广网络发票，确保农产品经营网络发票使用率达到100%。
5.规范财务核算。加强对农民专业合作社申报资料的审核，要求必须以真实、合法、有效的凭证如实进行账务核算，对应税收入和免税收入分别核算。建立健全财务会计制度，完善财务报表体系，开展财务会计电算化，利用科学先进的管理手段和工具，准确进行会计核算，促进纳税基础的准确规范。
参考文献：
[1] 陈治祥.浅谈私营企业税收征管问题.涉外税务，1990（3）
[2] 利国，树立，兴军.地税系统认真落实就业创业优惠政策.承德日报，2009.6.14
（作者单位：湖北省十堰市太和医院 湖北十堰 442000）
（责编：若佳）
关键词：农民专业合作社 税收 评价
中图分类号：F306
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）09-162-02
农民专业合作社的主体是农民，农民专业合作社的良性发展，能够充分发挥合作优势，拓宽农民增收渠道， 提高广大农民更好地抵御自然灾害和抗风险的能力。为此，国家税务总局颁布了一些针对农民专业合作社的税收优惠政策，那么这些政策执行起来效果如何？笔者对湖北省十堰市郧县农民专业合作社进行了深入的调研。
一、郧县农民专业合作社发展现状
近年来，在中央和地方各项惠农税收优惠政策的引领下，郧县的农民专业合作社如雨后春笋般涌现出来，经过三年的跟踪分析和数据对比，成绩显著。
1.社户增长快速。2011年初，郧县仅有农民专业合作社16户，其中正常开业户仅5户。截至2013年底，在征管系统中有税务登记记录的各类农民专业合作社达到90户，总户数比2011年初增长了462.5%，正常开业户比2011年初增长了860%。从分布上看，各分局辖区内农民专业合作社正常开业户数量呈均衡分布趋势，其中柳陂分局17户，杨溪分局14户，城区分局12户，鲍峡分局5户。
2.收入增长明显。在2011年底时，全县农民专业合作社收入仅为436.36万元。2013年底，全县农民专业合作社收入达到932.74万元，比2013年增长了113.74%。农民专业合作社的成立和发展，刺激和带动了其他农业实体的共同发展，整合农业有效资源，打造生产资源的共享平台，活跃农业生产要素，促进了农业健康发展。
3.税收大幅减免。增值税方面，全县农民专业合作社增值税免税销售收入2011年度为9.16万元，2012年度为37.56万元，2013年度为796.71万元。2013年比2011年增长8597.71%，比2012年增长2021.17%。企业所得税方面，全县共为农民专业合作社减免企业所得税额2011年度为97.38万元;2012年度为42.16万元;2013年度为17.24万元。这主要由于减免税政策的有效落实，使农民专业合作社的应税所得额不断减少，故企业所得税减免税额呈逐年下降趋势。
二、现行税法中有关的涉农税收优惠政策
在增值税、企业所得税、营业税、印花税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税等方面均有优惠政策。总体来着，目前国家为促进农业的发展在税收上体现了对农民不征税的精神，对农业生产资料的生产和销售也采取了税收减免的政策。对农产品加工企业购入的初级农产品，按收购票面金额的13%抵扣税款。从国家层面来看，税收政策扶持农业是长期性的支持战略，中国作为农业大国，政策优，广覆盖，才是真正惠及民生的根本国策。
三、当前农民专业合作社税收管理中的难点
1.设立不规范，合法经营意识不强。农民专业合作社的牵头主体呈现多元化，合作社制度执行不够严格，形同虚设。由于管理机构有关制度不完善，在牵制手续、信息资源、户籍管理等方面存在脱节现象，造成部分农民专业合作社没能纳入正常税收管理的体内循环。经与工商信息核对，登记类型有内资、其他联营、股份合作、个人独资等形式，部分合作社没有持证经营，法津意识淡薄，管理不规范。甚至有合作社设立时资质虚假，以钻国家政策之空，骗取减征税资格和国家扶持性贷款。
2.经营不景气、财务管理不够规范。目前，农民合作数量呈逐年上升趋势，但有实力、能有序经营的很少，大部分处于勉强维持经营状态。有的往往是空架子，没有制度架构和指导，也没有具体经营实务，组织虚空，财务也不规范，核算不健全。大多数农民合作社中的农民受教育水平较低，对财务核算缺乏一定的认识，没有专职财会人员，即使有，账务简单，手续不规范，经济事项缺乏真实性，有的甚至只是一个流水账，没有任何会计核算的基础和纳税意识。
3.管理较随意，税收执法难以实施。农民专业合作社的税务登记往往不规范。纳税申报资料不真实，不申报，长期零申报现象非常普遍。发票使用不规范，代开发票现象频繁，农民申请开具自产自销证明的情形多，其真实性难以核实。对征管员来说，合作社征税任务相对于整个税收任务来讲，比重太小，没有征收积极性，重心通常会侧重到征收稳定的其他税户上，因此造成对合作社的征税难以实施。
4.政策难界定，不利于税收征管。农民专业合作社对税收政策知识欠缺，大多无主动学习咨询的意识。在税收优惠政策的落实上，由于农民专业合作社经营范围的多样性，在同一项收入上涉及多个税种，又存在不同的征免规定等，其对政策的理解上容易产生歧义。农民合作社一些外销货物的应税行为，由于财务核算混乱，免税范围界限不清，存在一些应税项目按免税项目减征的漏洞。
四、关于进一步加强农民专业合作社管理的建议
为了促进农业合作社的健康发展，提高郧县农业整体发展水平，我们要强化税法意识，以法促其进入良性轨道并充分发挥其优势。在善用国家扶持政策的基础上，要加强对农民专业合作社的法律、制度、财务等多方面的辅导，促其税务规范，防控潜在风险。
1.完善户籍管理。对外，畅通信息共享机制，定期与工商机关进行信息交换，对农民专业合作社进行认真核查，依法注册的合作按期合规纳入税收征管。对内，规范税务登记管理，对新办税务登记资料认真审核，逐项录入。对其变更、注销必须实地进行调查，积极走访农民专业合作社实际经营情况，真实、准确地掌握第一手涉税信息资料，配合工商行政管理部门对农民专业合作社的监管，做好农民专业合作社的纳税人户籍管理。
2.优化纳税服务。一方面，加强管控部门的联系，了解辖区合作社的现状，加强政策宣传和纳税辅导，普及税法知识;另一方面，强化财务管理，提升会计规范化程度，有条件的实行会计电算化管理，提高依法纳税意识，准确申报纳税。最后，要重视并做好税种认定，简化办税流程，准确落实国家税法优惠减征政策，真正让利于民，取信于民。
3.强化检查监督。定期对税收优惠政策落实情况进行检查，对优惠政策没落实的，查明原因，分清责任，及时整改。对于课税税种认定不清的，要依法界定，维护好国家及农民的合法权益，维护税法的严肃性。
4.严格发票管理。农民专业合作社发票要严格管理。发票流向实行过程管理，对发票使用进行管理培训，加强发票使用情况检查，对其真实性、合理性等进行严格监督。利用系统，大力推广网络发票，确保农产品经营网络发票使用率达到100%。
5.规范财务核算。加强对农民专业合作社申报资料的审核，要求必须以真实、合法、有效的凭证如实进行账务核算，对应税收入和免税收入分别核算。建立健全财务会计制度，完善财务报表体系，开展财务会计电算化，利用科学先进的管理手段和工具，准确进行会计核算，促进纳税基础的准确规范。
参考文献：
[1] 陈治祥.浅谈私营企业税收征管问题.涉外税务，1990（3）
[2] 利国，树立，兴军.地税系统认真落实就业创业优惠政策.承德日报，2009.6.14
（作者单位：湖北省十堰市太和医院 湖北十堰 442000）
（责编：若佳）