论文部分内容阅读
摘要本文根据《企业会计准则——基本准则》,《企业会计准则第4号——定资产》的规定,对于固定资产应予资本化和费用化的后续支出问题及会计分录做了详细的论述。
关键词会计准则固定资产后续支出资本化费用化会计分录
中图分类号:F230文献标识码:A
固定资产在使用过程中,一般会发生更新改造支出和大修理支出等后续支出,《企业会计准则》以后续支出是否符合固定资产确定标准为依据分别资本化和费用化处理。在财政部规定的基本准则《企业会计准则第4号—固定资产》及其应用指南规定,固定资产的更新改造等支出满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的,应当计入固定资产成本。如不满足该固定资产确认条件的修理费用等,应当在发生时计入当期损益。很显然,会计准则对固定资产后续支出的处理以固定资产确认标准为依据,分二种情况处理;不符合确认标准的予以费用化,在实际发生时直接计入当期损益,符合确认标准的予以资本化,增加固定资产成本。
例如:采用自营工程的方式对第三生产车间的厂房进行改建,厂房的原始价值900,000元,已提折旧300,000元。购买一批工程物资,买价200,000元,增值税税率17%,改建中实际耗用工程物资180,000元,剩余物资在工程完工后作为原材料验收入库,支付的人工费为60,000元,改建中拆除部分项目的变价收入为32,000元,工程完工支付使用,假设该厂房改建后的可收回金额为850,000元,尚可使用的年限为20年,用直线法计提折旧,预计净残值率为6%。
①后续支出前把原固定资产转入在建工程
借:在建工程600,000
累计折旧300,000
贷:固定资产 900,000
②购买工程物资
借:工程物资200,000
贷:银行存款 200,000
③改建中耗用工程物资
借:在建工程180,000
贷:工程物资180,000
④支付人工费
借:在建工程60,000
贷:应付职工薪酬 60,000
⑤收到变价收入
借:银行存款32,000
贷:在建工程32,000
⑥工程完工
在建工程=600 000+180 000+60 000-32 000=808 000元
借:固定资产 808 000
贷:在建工程808 000
⑦剩余物资验收入库
借:原材料 46153.85 (54 000/1.17)
应缴税费-应缴增值税(进项税) 7846.15(54 000-46153.85)
贷:工程物资54 000(234 000-180 000)
⑧没有发生固定资产减值.因为850 000>808 000
⑨提年折旧
借:制造费用 37976
贷:累计折旧37976[808 000*(1-6%)/20]
出于客观性原则和谨慎性原则的考虑,固定资产的账面价值应当反映固定资产真实的状况,即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。对于固定资产资本化的后续支出,应在发生后全部计入在建工程,并在结转固定资产时对可收回金额进行测试,如果增计后的金额超过了固定资产的可收回金额,按可收回金额确定固定资产账面价值,增计后的金额超过固定资产可收回金额的差额直接计入营业外支出。
会计分录为:
借:固定资产(可收回金额)
营业外支出(增计后的金额)
贷:在建工程(增计后的金额)
例如:固定资产改造后在建工程金额为4000万元,但是改造后固定资产的预计可回收金额为3900万元,也就是改造后固定资产的入账价值只有3900万元,那么其中的差额100万元应该如何处理?
会计分录为:
借:固定资产 3900
营业外支出 100
贷:在建工程 4000
费用化的后续支出。根据企业会计准则的规定,固定资产的收益性后续支出应当一次性计入当期损益,直接列入“管理费用”,不再采用预提或待摊方式进行核算,(下转第154页)(上接第148页)对于原来为固定资产大修理而发生的预提或待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减或摊销完毕为止。
例如 :企业管理公司管理部门的车辆委托维修厂进行例行保养,支付修理费0.065万元,用银行存款支付。账务处理如下:
借:管理费用650
贷:银行存款650
特别需要说明的是,若固定资产发生符合资本化条件的后续支出,应当用发生时的固定资产帐面余额(相当于净值),扣减原来相应设备和设施的价值,加上本次达到预定可使用状态前发生的支出,确认固定资产的入帐价值,并作为计算折旧的依据,但不需要计提折旧,在改建,扩建完成达到预定可使用状态时,再根据重新确定的固定资产价值,折旧方法和尚可使用年限,于次月起按月计提折旧。但发生收益性后续支出的固定资产,因未转入在建工程,其帐面原价未发生改变,应照提折旧。
会计分录为:
借:制造费用或管理费用等
贷:累计折旧
关键词会计准则固定资产后续支出资本化费用化会计分录
中图分类号:F230文献标识码:A
固定资产在使用过程中,一般会发生更新改造支出和大修理支出等后续支出,《企业会计准则》以后续支出是否符合固定资产确定标准为依据分别资本化和费用化处理。在财政部规定的基本准则《企业会计准则第4号—固定资产》及其应用指南规定,固定资产的更新改造等支出满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的,应当计入固定资产成本。如不满足该固定资产确认条件的修理费用等,应当在发生时计入当期损益。很显然,会计准则对固定资产后续支出的处理以固定资产确认标准为依据,分二种情况处理;不符合确认标准的予以费用化,在实际发生时直接计入当期损益,符合确认标准的予以资本化,增加固定资产成本。
例如:采用自营工程的方式对第三生产车间的厂房进行改建,厂房的原始价值900,000元,已提折旧300,000元。购买一批工程物资,买价200,000元,增值税税率17%,改建中实际耗用工程物资180,000元,剩余物资在工程完工后作为原材料验收入库,支付的人工费为60,000元,改建中拆除部分项目的变价收入为32,000元,工程完工支付使用,假设该厂房改建后的可收回金额为850,000元,尚可使用的年限为20年,用直线法计提折旧,预计净残值率为6%。
①后续支出前把原固定资产转入在建工程
借:在建工程600,000
累计折旧300,000
贷:固定资产 900,000
②购买工程物资
借:工程物资200,000
贷:银行存款 200,000
③改建中耗用工程物资
借:在建工程180,000
贷:工程物资180,000
④支付人工费
借:在建工程60,000
贷:应付职工薪酬 60,000
⑤收到变价收入
借:银行存款32,000
贷:在建工程32,000
⑥工程完工
在建工程=600 000+180 000+60 000-32 000=808 000元
借:固定资产 808 000
贷:在建工程808 000
⑦剩余物资验收入库
借:原材料 46153.85 (54 000/1.17)
应缴税费-应缴增值税(进项税) 7846.15(54 000-46153.85)
贷:工程物资54 000(234 000-180 000)
⑧没有发生固定资产减值.因为850 000>808 000
⑨提年折旧
借:制造费用 37976
贷:累计折旧37976[808 000*(1-6%)/20]
出于客观性原则和谨慎性原则的考虑,固定资产的账面价值应当反映固定资产真实的状况,即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。对于固定资产资本化的后续支出,应在发生后全部计入在建工程,并在结转固定资产时对可收回金额进行测试,如果增计后的金额超过了固定资产的可收回金额,按可收回金额确定固定资产账面价值,增计后的金额超过固定资产可收回金额的差额直接计入营业外支出。
会计分录为:
借:固定资产(可收回金额)
营业外支出(增计后的金额)
贷:在建工程(增计后的金额)
例如:固定资产改造后在建工程金额为4000万元,但是改造后固定资产的预计可回收金额为3900万元,也就是改造后固定资产的入账价值只有3900万元,那么其中的差额100万元应该如何处理?
会计分录为:
借:固定资产 3900
营业外支出 100
贷:在建工程 4000
费用化的后续支出。根据企业会计准则的规定,固定资产的收益性后续支出应当一次性计入当期损益,直接列入“管理费用”,不再采用预提或待摊方式进行核算,(下转第154页)(上接第148页)对于原来为固定资产大修理而发生的预提或待摊费用余额,应继续采用原有的会计政策,直至冲减或摊销完毕为止。
例如 :企业管理公司管理部门的车辆委托维修厂进行例行保养,支付修理费0.065万元,用银行存款支付。账务处理如下:
借:管理费用650
贷:银行存款650
特别需要说明的是,若固定资产发生符合资本化条件的后续支出,应当用发生时的固定资产帐面余额(相当于净值),扣减原来相应设备和设施的价值,加上本次达到预定可使用状态前发生的支出,确认固定资产的入帐价值,并作为计算折旧的依据,但不需要计提折旧,在改建,扩建完成达到预定可使用状态时,再根据重新确定的固定资产价值,折旧方法和尚可使用年限,于次月起按月计提折旧。但发生收益性后续支出的固定资产,因未转入在建工程,其帐面原价未发生改变,应照提折旧。
会计分录为:
借:制造费用或管理费用等
贷:累计折旧