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摘 要：随着市场竞争日趋激烈，许多企业采取赊销措施提高市场占有率，这样必然产生大量的应收账款，应收账款管理在财务管理中显得越来越重要，信用政策制定得当与否至关重要。而信用标准和信用条件的确定直接影响应收账款资金占用水平和坏账损失率的高低 。
关键词：应收账款；信用政策；信用标准；收账政策
我国目前的市场基本都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。应收账款管理好坏将直接影响企业的持续经营。
一、企业应收账款风险及成因
应收账款，是公司因销售商品提供劳务等业务而应向购买方、接收劳务的单位或个人收取的款项。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。
（一）企业应收账款风险
应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：
1.降低了企业资金使用效率，加剧了企业周转资金不足的困难。企业的营业周期是从货币资金出发，购买存货到存货售出取得货币资金为止这一段时间，即货币→商品→应收账款→货币这一过程，因此营业周期就是存货周转天数加应收账款周转天数。如果企业应收账款金额较大，回收缓慢，则延长了企业的营业周期，降低了资金周转速度，从而影响企业的正常开支和生产经营。
2.虚增利润，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，而企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。
3. 企业有了应收账款，就伴随着三项成本的增加。⑴机会成本。由于应收账款的大量存在，特别是应收账款的比例不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。⑵管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括事前控制如对客户的资信调查费用，以及事后在催收过程中，产生的各项费用。⑶坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。
（二）应收账款产生的原因
1.信用政策不合理。我国的商业信用起步较晚，发展比较缓慢，由于社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本，而企业本身采用的信用政策往往缺乏合理的设计，忽视了应收账款的事前和事中控制，不能科学地制定有利于企业销售回款的政策，从而导致应收账款风险的产生。
2.企业内部控制因素。企业为了扩大销售，尽可能的满足客户的要求，信用政策制定不合理，导致自身蒙受风险和损失。加上销售部门只关心销售数量，制定销售计划预算并努力完成，财务部门只管记账，各部门缺乏沟通，造成应收账款管理上的漏洞，产生大量应收账款。
3.市场竞争因素。市场经济的迅猛发展，企业的规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增加，企业在管理中往往较重视业务的拓展而缺乏对风险的防范。为了增加销售额，扩大市场占有率便大量实行赊销。而在赊销过程中，更多的期望赊销可能带来高额账面收入，而不顾自身的风险控制能力。
二、信用政策的确定
(一)信用期间
信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间间隔，或者说是企业给予顾客的付款期间。如某企业允许顾客在购货后的20天内付款，则信用期为20天。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售收入增加，与此同时应收账款、收账费用和坏账损失等也增加。决策时可列表计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，然后采用净增加额确定最大的信用期。另外，企业应根据情况的变化不断修改和调整信用期，尽量协调相互矛盾的目标：（1）把销售提高到最大；（2）把应收账款的机会成本、管理成本降到最低；（3）把坏帐损失降到最小。
（二）信用标准
信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。企业在设定某一顾客的信用标准时，按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，品质（character）：是评价客户信用的首要因素，这主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价。能力（Capacity）：是客户偿还债务的能力。它主要取决于客户的资产，特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率关系。资本（Capital）：是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付债务的最终保证。担保（Collateral）：是客户提供作为授信安全保证的资产。条件（Condition）：是指可能影响客户偿债能力的各种经济环境，它反映了客户偿债的应变能力。企业必须重视信用标准的设定，降低应收账款的风险，减少坏账、呆账产生的可能性。
（三）现金折扣政策
现金折扣是指企业为了促使客户尽快付现而给予的一种价格优惠。折扣的表示常采用如2/10、1/20、N/30这样一些符号形式。其含义为：2/10表示10天内付款，可享受2％的价格优惠，即只需支付原价的98%；1/20表示如在20天内付款，按售价给予1%的折扣；N/30表示付款的最后期限为30天，20天以后付款无优惠。现金折扣一方面可以促使客户早日付款，使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，这是其付出的相应代价。现金折扣可能给企业带来收益，但也会增加成本，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本后再做出选择。
（四）收账政策的制定
收账政策是指当公司的信用条件被违反时,公司应采取的收账策略。对各种不同过期账款收账政策是不同的。对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询，要求对方制定还款计划并提供担保；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼；若客户已经破产，则应及时向该企业破产清算组申请债权，以期待在破产清算时得到补偿。
催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高（如诉讼费）。在采取法律诉讼前应考虑成本效益原则，当遇到诉讼费用超过债务清偿额;或者客户抵押品变现后能够充抵其时，可建议企业负责人据情决定。因此企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少机会成本之间进行权衡，以前者小于后者为基本目标，拟定可取的收账计划。
综上所述，加强对应收账款的核算和管理，制定相应的信用政策，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
参考文献
[1]聂兴凯等编著．《如何进行收帐管理与呆帐催收》．北京大学出版社．2004/05
[2]石晓军、陈殿左著．《信用政策与市场策略》．人民邮电出版社．2005/06
[3]张连萍．《加强国有大中型企业应收账款的管理》．会计之友[J]．2003/02
[4]陈路、敖治平、曾一梅.《应收账款管理与会计政策选择》四川会计[J] .2003/05
[5]李恩柱.《企业应收账款风险的防范》.财会研究[J] .2007/02
关键词：应收账款；信用政策；信用标准；收账政策
我国目前的市场基本都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。应收账款管理好坏将直接影响企业的持续经营。
一、企业应收账款风险及成因
应收账款，是公司因销售商品提供劳务等业务而应向购买方、接收劳务的单位或个人收取的款项。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。
（一）企业应收账款风险
应收账款在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现在：
1.降低了企业资金使用效率，加剧了企业周转资金不足的困难。企业的营业周期是从货币资金出发，购买存货到存货售出取得货币资金为止这一段时间，即货币→商品→应收账款→货币这一过程，因此营业周期就是存货周转天数加应收账款周转天数。如果企业应收账款金额较大，回收缓慢，则延长了企业的营业周期，降低了资金周转速度，从而影响企业的正常开支和生产经营。
2.虚增利润，使企业存在着潜亏或损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，而企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。
3. 企业有了应收账款，就伴随着三项成本的增加。⑴机会成本。由于应收账款的大量存在，特别是应收账款的比例不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。⑵管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括事前控制如对客户的资信调查费用，以及事后在催收过程中，产生的各项费用。⑶坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。
（二）应收账款产生的原因
1.信用政策不合理。我国的商业信用起步较晚，发展比较缓慢，由于社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本，而企业本身采用的信用政策往往缺乏合理的设计，忽视了应收账款的事前和事中控制，不能科学地制定有利于企业销售回款的政策，从而导致应收账款风险的产生。
2.企业内部控制因素。企业为了扩大销售，尽可能的满足客户的要求，信用政策制定不合理，导致自身蒙受风险和损失。加上销售部门只关心销售数量，制定销售计划预算并努力完成，财务部门只管记账，各部门缺乏沟通，造成应收账款管理上的漏洞，产生大量应收账款。
3.市场竞争因素。市场经济的迅猛发展，企业的规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增加，企业在管理中往往较重视业务的拓展而缺乏对风险的防范。为了增加销售额，扩大市场占有率便大量实行赊销。而在赊销过程中，更多的期望赊销可能带来高额账面收入，而不顾自身的风险控制能力。
二、信用政策的确定
(一)信用期间
信用期间是企业允许客户从购货到付款的时间间隔，或者说是企业给予顾客的付款期间。如某企业允许顾客在购货后的20天内付款，则信用期为20天。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，会使销售收入增加，与此同时应收账款、收账费用和坏账损失等也增加。决策时可列表计算各种信用期下收入成本费用的净增加额，然后采用净增加额确定最大的信用期。另外，企业应根据情况的变化不断修改和调整信用期，尽量协调相互矛盾的目标：（1）把销售提高到最大；（2）把应收账款的机会成本、管理成本降到最低；（3）把坏帐损失降到最小。
（二）信用标准
信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。企业在设定某一顾客的信用标准时，按照国际惯例可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，品质（character）：是评价客户信用的首要因素，这主要通过了解客户以往的付款履约记录进行评价。能力（Capacity）：是客户偿还债务的能力。它主要取决于客户的资产，特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率关系。资本（Capital）：是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付债务的最终保证。担保（Collateral）：是客户提供作为授信安全保证的资产。条件（Condition）：是指可能影响客户偿债能力的各种经济环境，它反映了客户偿债的应变能力。企业必须重视信用标准的设定，降低应收账款的风险，减少坏账、呆账产生的可能性。
（三）现金折扣政策
现金折扣是指企业为了促使客户尽快付现而给予的一种价格优惠。折扣的表示常采用如2/10、1/20、N/30这样一些符号形式。其含义为：2/10表示10天内付款，可享受2％的价格优惠，即只需支付原价的98%；1/20表示如在20天内付款，按售价给予1%的折扣；N/30表示付款的最后期限为30天，20天以后付款无优惠。现金折扣一方面可以促使客户早日付款，使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降，这是其付出的相应代价。现金折扣可能给企业带来收益，但也会增加成本，因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本后再做出选择。
（四）收账政策的制定
收账政策是指当公司的信用条件被违反时,公司应采取的收账策略。对各种不同过期账款收账政策是不同的。对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询，要求对方制定还款计划并提供担保；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼；若客户已经破产，则应及时向该企业破产清算组申请债权，以期待在破产清算时得到补偿。
催收账款要发生费用，某些催款发生的费用还会很高（如诉讼费）。在采取法律诉讼前应考虑成本效益原则，当遇到诉讼费用超过债务清偿额;或者客户抵押品变现后能够充抵其时，可建议企业负责人据情决定。因此企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少机会成本之间进行权衡，以前者小于后者为基本目标，拟定可取的收账计划。
综上所述，加强对应收账款的核算和管理，制定相应的信用政策，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
参考文献
[1]聂兴凯等编著．《如何进行收帐管理与呆帐催收》．北京大学出版社．2004/05
[2]石晓军、陈殿左著．《信用政策与市场策略》．人民邮电出版社．2005/06
[3]张连萍．《加强国有大中型企业应收账款的管理》．会计之友[J]．2003/02
[4]陈路、敖治平、曾一梅.《应收账款管理与会计政策选择》四川会计[J] .2003/05
[5]李恩柱.《企业应收账款风险的防范》.财会研究[J] .2007/02