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摘要：面对纷繁复杂的国际经济形势，特别是近两年全球经济发展下行，航空公司境外營业部在资金管理上面临较大风险。本文探讨境外营业部营运资金风险，从影响营业部资金风险的外部因素，分析了外汇管制风险、税收政策风险、应收账款坏账风险、法律风险等方面风险，又从影响资金风险的内部因素，分析了内控制度缺失风险、员工素质风险和信息系统安全等方面风险，针对上述风险合理选择采用风险规避、风险转移、风险补偿、风险控制等应对措施，降低或控制资金风险，使不利因素控制在营业部可承受范围内。
关键词：航空公司;境外营业部;资金风险管理
随着国家“一带一路”政策，国内航空公司大举进军海外航空市场，在境外设立多个营业部，这既给航空公司带来发展机遇，也给航空公司资金管理带来新的挑战和风险。航空公司境外营业部处在不同国家，法律政策不同，特别是近两年全球经济发展下行，内外部环境非常复杂，诸多风险隐患。资金风险管理是境外营业部对资金风险进行有效识别、评估、预警和应对等举措的管理活动，使不利因素控制在航空公司可承受范围内。
一、航空公司境外营业部资金管理现状
（一）资金收支计划管理
境外营业部每月末编制下一个月的资金收入和资金支出计划表，同时提交本月的资金计划执行分析表，分析资金计划与实际收支的差异说明，提交给公司总部资金管理部，资金实行计划管理。境外营业部的资金收入来源有客票款收入、货运收入、机场逾重行李收入、境外退税收入等。客货销售收入分为营业部直销收入和BSP代理人销售，资金预测收入与实际收入差异不大。资金支出项目有营业部日常经费支出、退票支出、支付起降费、驻组费、航班延误赔偿费等，对正常业务的支出可根据合同或近期发生额来预测，但对于非正常支出无法预测，是资金差异的主要因素。
（二）资金集中管理
境外营业部按业务量划分为一、二、三类营业部，对不同的营业部设立不同的资金限额，对于超限额的资金要及时汇回公司总部。航空公司分别在美国、欧洲、日本、新加坡建立一类地区营业部集中管理所属各小营业部资金，小营业部BSP票款收入汇入地区营业部银行主账户，直销收入留在小营业部，维持日常经费支出，资金不足向总部资金管理部提出申请，由地区营业部拨款。有的地区营业部对所属营业部进行统收统支。资金集中管理保证了资金安全，提高了资金使用效率，但由于地区营业部业务量很大，对所属营业部的资金管理上有待进一步提高。
航空公司境外营业部在经营过程中面临市场风险、经营风险、法律风险等，可能会导致资金链断裂，因此掌握境外营业部资金风险中的财务风险和非财务风险，降低不确定事件的影响，才能有效降低资金风险。
二、航空公司境外营业部资金风险识别
（一）外部因素
1.外汇管制风险
航空公司的飞机租赁费，航材费等每年需要大量的美元结算，外汇风险敞口很大，需要境外营业部及时将资金汇回总部，但有些国家对外汇管制严，外管局须对境外营业部的收入支出审批后才能汇款，汇款次数也有限制，境外营业部多收入款项不能及时汇回国内。
2.税收政策风险
各国的税收政策对资金管理影响较大。例如境外营业部在当地的纳税义务有哪些、是否漏缴、是否及时关注税收政策的更新等，未按照税法的规定准确计算税金并及时进行缴纳，一旦被当地税务局稽查就会被处罚。有些国家能退税，例如澳大利亚在当地支付的起降费、驻组费及营业部日常支出等部分成本费用可以退增值税，每年是一笔不小的资金来源，但退税范围、适用税率的政策执行是否正确，能否被税务局稽查过关，都是需要重点考虑的问题，否则会征收高额罚金，退税资料要求保存七年备查。
3.应收账款坏账风险
航空公司的客票和货运一方面通过代理人销售，代理人向当地营业部交纳一定数额的保证金获取出票权，对于超出保证金的应收账款存在一定的坏账风险。另一方面境外主要通过加入BSP（Billing And Settlement Plan）清算系统，国际航协对BSP代理人进行认证和授权，BSP代理人一般通过向国际航协交纳一定数额的保证金获取BSP出票权，在欧洲境内也有无财务担保的BSP代理人。近年来，一些抗风险能力低的BSP代理人倒闭，例如2018年5月，雅典最大的代理人AIR TICKETS突然倒闭，这家代理人无财务担保，数千万的应收账款无力偿还。由于各个国家法律不同，即使采取诉讼，但是诉讼成本高，时间长，应收账款不能收回。
4.法律风险
境外营业部在当地招聘员工未依法签订用工合同，合同条款中员工的薪酬福利、休假、辞退等未按照当地的劳工政策执行，会遭受高额的经济罚款。成本费用合同条款表述不准确，导致权责不清，会使营业部经济利益受损。航空公司在当地有些方面处理不当，会引起纠纷甚至面临赔偿。
（二）内部因素
1.内控制度缺失风险
境外营业部资金管理内部控制体系是否覆盖主要风险和关键控制点，是否严格按内控制度执行到位，资金授权审批是否实行双签，销售收款与销售报告等不相容岗位是否分离，资金付款未经严格审核，付款不真实、不准确，这些都会造成资产损失。空白票证和支款凭证未妥善保管导致遗失、毁损或不当使用，会面临潜在的资金风险。担保事项未经适当审批，会遭受经济损失。资金计划编制不准确，导致资金短缺或使用效率低。公司内控有规定，在实际操作中却不按内控流程或者改变内控流程，当业务更新时，内控手册是否及时修改，覆盖关键风险点。
2.员工素质风险
由于成本效益原则，境外营业部内派人员编制少，在当地招聘外籍雇员参与航站、财务和销售管理工作，员工的业务技能是否胜任境外各项工作，特别是新招聘的外籍员工能否在短时间掌握工作技能。由于绩效考核不合理，不能有效激励员工增强责任心、端正工作态度、加强专业技能，工作积极性不高，难以提高工作业绩。未与关键岗位员工签订保密协议或竞业禁止协议。对员工的职业道德未建立确认承诺机制，无法有效强化职业道德遵守的风险。
关键词：航空公司;境外营业部;资金风险管理
随着国家“一带一路”政策，国内航空公司大举进军海外航空市场，在境外设立多个营业部，这既给航空公司带来发展机遇，也给航空公司资金管理带来新的挑战和风险。航空公司境外营业部处在不同国家，法律政策不同，特别是近两年全球经济发展下行，内外部环境非常复杂，诸多风险隐患。资金风险管理是境外营业部对资金风险进行有效识别、评估、预警和应对等举措的管理活动，使不利因素控制在航空公司可承受范围内。
一、航空公司境外营业部资金管理现状
（一）资金收支计划管理
境外营业部每月末编制下一个月的资金收入和资金支出计划表，同时提交本月的资金计划执行分析表，分析资金计划与实际收支的差异说明，提交给公司总部资金管理部，资金实行计划管理。境外营业部的资金收入来源有客票款收入、货运收入、机场逾重行李收入、境外退税收入等。客货销售收入分为营业部直销收入和BSP代理人销售，资金预测收入与实际收入差异不大。资金支出项目有营业部日常经费支出、退票支出、支付起降费、驻组费、航班延误赔偿费等，对正常业务的支出可根据合同或近期发生额来预测，但对于非正常支出无法预测，是资金差异的主要因素。
（二）资金集中管理
境外营业部按业务量划分为一、二、三类营业部，对不同的营业部设立不同的资金限额，对于超限额的资金要及时汇回公司总部。航空公司分别在美国、欧洲、日本、新加坡建立一类地区营业部集中管理所属各小营业部资金，小营业部BSP票款收入汇入地区营业部银行主账户，直销收入留在小营业部，维持日常经费支出，资金不足向总部资金管理部提出申请，由地区营业部拨款。有的地区营业部对所属营业部进行统收统支。资金集中管理保证了资金安全，提高了资金使用效率，但由于地区营业部业务量很大，对所属营业部的资金管理上有待进一步提高。
航空公司境外营业部在经营过程中面临市场风险、经营风险、法律风险等，可能会导致资金链断裂，因此掌握境外营业部资金风险中的财务风险和非财务风险，降低不确定事件的影响，才能有效降低资金风险。
二、航空公司境外营业部资金风险识别
（一）外部因素
1.外汇管制风险
航空公司的飞机租赁费，航材费等每年需要大量的美元结算，外汇风险敞口很大，需要境外营业部及时将资金汇回总部，但有些国家对外汇管制严，外管局须对境外营业部的收入支出审批后才能汇款，汇款次数也有限制，境外营业部多收入款项不能及时汇回国内。
2.税收政策风险
各国的税收政策对资金管理影响较大。例如境外营业部在当地的纳税义务有哪些、是否漏缴、是否及时关注税收政策的更新等，未按照税法的规定准确计算税金并及时进行缴纳，一旦被当地税务局稽查就会被处罚。有些国家能退税，例如澳大利亚在当地支付的起降费、驻组费及营业部日常支出等部分成本费用可以退增值税，每年是一笔不小的资金来源，但退税范围、适用税率的政策执行是否正确，能否被税务局稽查过关，都是需要重点考虑的问题，否则会征收高额罚金，退税资料要求保存七年备查。
3.应收账款坏账风险
航空公司的客票和货运一方面通过代理人销售，代理人向当地营业部交纳一定数额的保证金获取出票权，对于超出保证金的应收账款存在一定的坏账风险。另一方面境外主要通过加入BSP（Billing And Settlement Plan）清算系统，国际航协对BSP代理人进行认证和授权，BSP代理人一般通过向国际航协交纳一定数额的保证金获取BSP出票权，在欧洲境内也有无财务担保的BSP代理人。近年来，一些抗风险能力低的BSP代理人倒闭，例如2018年5月，雅典最大的代理人AIR TICKETS突然倒闭，这家代理人无财务担保，数千万的应收账款无力偿还。由于各个国家法律不同，即使采取诉讼，但是诉讼成本高，时间长，应收账款不能收回。
4.法律风险
境外营业部在当地招聘员工未依法签订用工合同，合同条款中员工的薪酬福利、休假、辞退等未按照当地的劳工政策执行，会遭受高额的经济罚款。成本费用合同条款表述不准确，导致权责不清，会使营业部经济利益受损。航空公司在当地有些方面处理不当，会引起纠纷甚至面临赔偿。
（二）内部因素
1.内控制度缺失风险
境外营业部资金管理内部控制体系是否覆盖主要风险和关键控制点，是否严格按内控制度执行到位，资金授权审批是否实行双签，销售收款与销售报告等不相容岗位是否分离，资金付款未经严格审核，付款不真实、不准确，这些都会造成资产损失。空白票证和支款凭证未妥善保管导致遗失、毁损或不当使用，会面临潜在的资金风险。担保事项未经适当审批，会遭受经济损失。资金计划编制不准确，导致资金短缺或使用效率低。公司内控有规定，在实际操作中却不按内控流程或者改变内控流程，当业务更新时，内控手册是否及时修改，覆盖关键风险点。
2.员工素质风险
由于成本效益原则，境外营业部内派人员编制少，在当地招聘外籍雇员参与航站、财务和销售管理工作，员工的业务技能是否胜任境外各项工作，特别是新招聘的外籍员工能否在短时间掌握工作技能。由于绩效考核不合理，不能有效激励员工增强责任心、端正工作态度、加强专业技能，工作积极性不高，难以提高工作业绩。未与关键岗位员工签订保密协议或竞业禁止协议。对员工的职业道德未建立确认承诺机制，无法有效强化职业道德遵守的风险。