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摘要：近些年来，注册会计师行业遭到了空前的危机，充斥了大量的造价案件，如信息失真、审计失败、虚假评估等。本文是笔者通过在一家中型规模的会计师事务所工作的经历和参与的审计项目经历中发现的有关问题并在此基础上推广至整个中小会计师事务所行业，深入分析其中的原因，最终得出现实审计工作中较为实用的应对职业道德问题的策略。
关键词：中小会计师事务所；职业道德；现状；原因
一、我国注册会计师职业道德的现状
通过以往会计师事务所由于虚假报告被曝光并且通报批评的案例我们可以发现，最大的原因是事务所审计人员在审计过程中没有恪守职业道德准则。以往会计师事务所被证监会通报批评的案例有很多。经济上行加速的社会发展背景下，对职业道德坚守的缺失使注册会计师逐渐丧失公信力。因此，急需关注我国注册会计师职业道德的现状，提高注册会计师职业道德水准。
二、我国注册会计师职业道德缺失原因分析
（一）审计人员丧失“独立性”立场
会计师事务所的审计人员由于在承揽审计业务及执行审计程序过程中，往往容易受到客户等他人的干预，无法独立的开展审计工作，不能站在一个完整独立性的立场上执行业务。当前现象是许多中小型会计师事务所审计人员与被审计单位串通，忽视审计准则要求，丧失了审计人员应有的独立性和谨慎性，无视职业道德准则约束，为了一己私利更是不惜发表虚假的审计意见、得出不正确的审计结论、出具不实的审计报告。独立性是注册会计师行业不可缺失的最主要特性，更是保持其职业操守的根本。
（二）事务所与审计客户存在“回扣”现象
目前有些中小型会计师事务所在招揽客户时为了达到招揽客户的目的经常采取不正当低价竞争的手段。在中小型会计师事务所中，为了生存同时也为了排挤竞争对手，只能选择恶意压低对客户审计的收费标准的方式。这种现象的愈加突出必然使得中小型事务所的审计市场面临着混乱无序的竞争状态。更有甚者有些中小型事务所更以公关咨询费、信息费、交际费等名义收取高额的佣金。
（三）会计师事务所不顾专业胜任能力，承揽超出自身能力业务
由于自身薄弱，人力物力等各种资源稀缺，导致中小型会计师事务所中，能够接受的业务较少。鉴于这种情况，为了生存等目的，只能被迫在业务承接上不顾自身实力，大小客户业务统统接收，这种行为显然违背了注册会计师应该恪守的保持专业胜任能力的基本准则要求，这种只考虑当前利益而置长远利益于不顾的行为严重影响了事务所的信誉，使得会计师事务所质量控制标准降低，同时更是置审计报告相关各方的利益于不顾。
（四）注册会计师证书挂靠现象频发
笔者发现，很多注册会计师自己并没有从事相关的审计工作，可是却将自己的证书挂靠在会计师事务所中谋取私利。可是因为他并没有参与整个项目审计，不清楚审计项目的真实状况，更没有到过该项目的审计现场，完全对该项目一无所知。在这种状态下，该项目出具的审计报告中却有他的名字。滥用签字权不但是对自己职业生涯的不负责更是对审计报告相关利益各方的不尊重和不负责。还有许多甚至是注册会计师证书放在这一个会计师事务所用来挣取挂靠费用收入，但自己本人却在另外一个事务所从事审计业务。在出具报告时两家事务所因为都是中小型类会计师事务所，具有注册会计师资格的工作人员比较少，所以该会计师在两家的报告签字栏中都签了名字。此类挂靠现象层出不穷，都是因为从事审计工作的人员法律法规意识缺失，没有道德责任感，无视职业道德准则。这无疑使得审计报告的质量大幅下降。
（五）审计人员接收被审计单位正常费用之外的馈赠
审计工作的重中之重是，任何审计人员不能利用自己的身份及工作便利为己谋私，更不得向被审计单位的相关领导层及相关人士收取任何贿赂或者饋赠，应当始终保持自身应有的独立性，这也是审计人员的职业道德守则规定。但是以笔者在中型事务所中的审计工作经历为例，现实的审计工作中被审计单位对审计人员的恩惠已经更为隐蔽，不单单是经济补偿方面，已经延伸至给审计人员提供更多经济之外的馈赠。
审计工作中更经常出现的现象是，被审计单位为了更好地迎合审计人员，安排审计人员高档酒店入住，给予各种名贵礼物。还有许多被审计单位在审计人员离场之前安排出游，类似活动和行为无疑对审计人员的独立性产生干扰。有形无形的利益更加隐蔽，使得会计师事务所和各类监督机构增加了分辨的成本。
（六）监管机制不健全
注册会计师行业由于不健全的监管机制，在执法过程中缺乏有效监督，导致对其执业过程中的违法违规现象频发，财务信息失真和审计造假问题更是层出不穷。当前对于提供虚假审计报告或其他相关等违法违规的审计行为，我国政府和行业主管部门对其处罚对象的力度较小，而且更多的是以行政处罚为主，很多不注重民事赔偿问题。尽管在会计师事务所脱钩改制之后，相关部门逐渐增加了对审计人员的处罚力度。但是到今天为止，真正特别针对注册会计师等审计人员应该承担的民事责任诉讼案件依然很少。因此注册会计师因为出具虚假审计报告而受到责令和查处的概率较小，即使被发现，受到的惩处力度也较小。在这种情况下的造价成本明显低于造假获得的收益。由此可见，监管体制的不健全是造成我国注册会计师行业道德缺失的重要原因。
三、对提高我国注册会计师职业道德水平的几点建议
第一，完善我国注册会计师职业道德水准的外部大环境。
第二，加强注册会计师及其会计师事务所得软件建设。
第三，逐步完善公司的治理结构，不断规范其制度基础。
有效清晰的公司治理结构和规范的委托代理关系，能够保证所有者和经营者各司其职各善其位。同时这也是能够保障注册会计师保持其职业道德水准的制度性基础。为此，对于我国目前国有股份占据主体的现状，要逐步通过国有股减持和国有股流通，从而真正实现股权多元化。只有这样才能真正解决国有股一股独大的问题。
四、结语
通过在一家中型规模的会计师事务所工作的经历，笔者发现了以上相关问题，注册会计师及审计人员对职业道德责任感的缺失严重。并在此基础上推广至整个中小型事务所行业，归纳得出相关结论。目前我国中小型会计师事务所普遍存在注册会计师职业道德缺失的现实问题，并在此基础上分析给出了针对这个问题的几点建议。
综上所述，这些建议提出的应对模式比较实用，并且对会计师事务所及其审计人员来说都较为实际，无需过多人力物力，只要事务所及其审计人员一致努力即可达到目标，可操作性强，未来注册会计师及审计工作的可信任性还需相关人士共同努力。
关键词：中小会计师事务所；职业道德；现状；原因
一、我国注册会计师职业道德的现状
通过以往会计师事务所由于虚假报告被曝光并且通报批评的案例我们可以发现，最大的原因是事务所审计人员在审计过程中没有恪守职业道德准则。以往会计师事务所被证监会通报批评的案例有很多。经济上行加速的社会发展背景下，对职业道德坚守的缺失使注册会计师逐渐丧失公信力。因此，急需关注我国注册会计师职业道德的现状，提高注册会计师职业道德水准。
二、我国注册会计师职业道德缺失原因分析
（一）审计人员丧失“独立性”立场
会计师事务所的审计人员由于在承揽审计业务及执行审计程序过程中，往往容易受到客户等他人的干预，无法独立的开展审计工作，不能站在一个完整独立性的立场上执行业务。当前现象是许多中小型会计师事务所审计人员与被审计单位串通，忽视审计准则要求，丧失了审计人员应有的独立性和谨慎性，无视职业道德准则约束，为了一己私利更是不惜发表虚假的审计意见、得出不正确的审计结论、出具不实的审计报告。独立性是注册会计师行业不可缺失的最主要特性，更是保持其职业操守的根本。
（二）事务所与审计客户存在“回扣”现象
目前有些中小型会计师事务所在招揽客户时为了达到招揽客户的目的经常采取不正当低价竞争的手段。在中小型会计师事务所中，为了生存同时也为了排挤竞争对手，只能选择恶意压低对客户审计的收费标准的方式。这种现象的愈加突出必然使得中小型事务所的审计市场面临着混乱无序的竞争状态。更有甚者有些中小型事务所更以公关咨询费、信息费、交际费等名义收取高额的佣金。
（三）会计师事务所不顾专业胜任能力，承揽超出自身能力业务
由于自身薄弱，人力物力等各种资源稀缺，导致中小型会计师事务所中，能够接受的业务较少。鉴于这种情况，为了生存等目的，只能被迫在业务承接上不顾自身实力，大小客户业务统统接收，这种行为显然违背了注册会计师应该恪守的保持专业胜任能力的基本准则要求，这种只考虑当前利益而置长远利益于不顾的行为严重影响了事务所的信誉，使得会计师事务所质量控制标准降低，同时更是置审计报告相关各方的利益于不顾。
（四）注册会计师证书挂靠现象频发
笔者发现，很多注册会计师自己并没有从事相关的审计工作，可是却将自己的证书挂靠在会计师事务所中谋取私利。可是因为他并没有参与整个项目审计，不清楚审计项目的真实状况，更没有到过该项目的审计现场，完全对该项目一无所知。在这种状态下，该项目出具的审计报告中却有他的名字。滥用签字权不但是对自己职业生涯的不负责更是对审计报告相关利益各方的不尊重和不负责。还有许多甚至是注册会计师证书放在这一个会计师事务所用来挣取挂靠费用收入，但自己本人却在另外一个事务所从事审计业务。在出具报告时两家事务所因为都是中小型类会计师事务所，具有注册会计师资格的工作人员比较少，所以该会计师在两家的报告签字栏中都签了名字。此类挂靠现象层出不穷，都是因为从事审计工作的人员法律法规意识缺失，没有道德责任感，无视职业道德准则。这无疑使得审计报告的质量大幅下降。
（五）审计人员接收被审计单位正常费用之外的馈赠
审计工作的重中之重是，任何审计人员不能利用自己的身份及工作便利为己谋私，更不得向被审计单位的相关领导层及相关人士收取任何贿赂或者饋赠，应当始终保持自身应有的独立性，这也是审计人员的职业道德守则规定。但是以笔者在中型事务所中的审计工作经历为例，现实的审计工作中被审计单位对审计人员的恩惠已经更为隐蔽，不单单是经济补偿方面，已经延伸至给审计人员提供更多经济之外的馈赠。
审计工作中更经常出现的现象是，被审计单位为了更好地迎合审计人员，安排审计人员高档酒店入住，给予各种名贵礼物。还有许多被审计单位在审计人员离场之前安排出游，类似活动和行为无疑对审计人员的独立性产生干扰。有形无形的利益更加隐蔽，使得会计师事务所和各类监督机构增加了分辨的成本。
（六）监管机制不健全
注册会计师行业由于不健全的监管机制，在执法过程中缺乏有效监督，导致对其执业过程中的违法违规现象频发，财务信息失真和审计造假问题更是层出不穷。当前对于提供虚假审计报告或其他相关等违法违规的审计行为，我国政府和行业主管部门对其处罚对象的力度较小，而且更多的是以行政处罚为主，很多不注重民事赔偿问题。尽管在会计师事务所脱钩改制之后，相关部门逐渐增加了对审计人员的处罚力度。但是到今天为止，真正特别针对注册会计师等审计人员应该承担的民事责任诉讼案件依然很少。因此注册会计师因为出具虚假审计报告而受到责令和查处的概率较小，即使被发现，受到的惩处力度也较小。在这种情况下的造价成本明显低于造假获得的收益。由此可见，监管体制的不健全是造成我国注册会计师行业道德缺失的重要原因。
三、对提高我国注册会计师职业道德水平的几点建议
第一，完善我国注册会计师职业道德水准的外部大环境。
第二，加强注册会计师及其会计师事务所得软件建设。
第三，逐步完善公司的治理结构，不断规范其制度基础。
有效清晰的公司治理结构和规范的委托代理关系，能够保证所有者和经营者各司其职各善其位。同时这也是能够保障注册会计师保持其职业道德水准的制度性基础。为此，对于我国目前国有股份占据主体的现状，要逐步通过国有股减持和国有股流通，从而真正实现股权多元化。只有这样才能真正解决国有股一股独大的问题。
四、结语
通过在一家中型规模的会计师事务所工作的经历，笔者发现了以上相关问题，注册会计师及审计人员对职业道德责任感的缺失严重。并在此基础上推广至整个中小型事务所行业，归纳得出相关结论。目前我国中小型会计师事务所普遍存在注册会计师职业道德缺失的现实问题，并在此基础上分析给出了针对这个问题的几点建议。
综上所述，这些建议提出的应对模式比较实用，并且对会计师事务所及其审计人员来说都较为实际，无需过多人力物力，只要事务所及其审计人员一致努力即可达到目标，可操作性强，未来注册会计师及审计工作的可信任性还需相关人士共同努力。