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摘 要：随着我国个税改革的不断深入，各大企业纷纷加强了职工个人所得税的筹划以及管理，从而提高企业的管理运行效率，打造新时期良好的企业文化和形象。本文就管理层因素对企业个税筹划决策的影响进行分析，以我国2016至2019年的A股上市公司作为研究样本，发现管理层持股数量与开展个税筹划的倾向呈负相关，管理层可以掌控的权力则与操纵薪酬的途径和方式呈正相关，与个税筹划倾向呈负相关。通过本文的深入探究希望对激励企业职工以及开展纳税筹划有所帮助。
关键词：管理层因素;个人所得税筹划;管理层权力;管理层持股
一、问题的提出和探究
人力资源的高效利用以及劳动创造是经济发展的关键因素，激励企业职工的工作积极性也是人力资源领域和学术界十分关注的问题。具备极高的工作热情以及创造积极性的企业员工，才是不断支持企业发展进步的动力源泉，也是新形势下各大企业管理与运营的核心内容之一[1]。对于企业员工而言，薪酬的高低是影响其工作积极性的主要因素，同样也与企业的收益有着直接联系，所以说企业可以通过薪酬激励制度的建立来激发员工的工作积极性。而随着个人所得税改革制度的不断深入，企业为职工开展的工资薪金个人所得税筹划可以有效的降低企业员工个人所得税的税负，从而增加职工的税后薪酬，加之当前企业员工个税缴纳意识并不强烈，且缺少相应的法律意识，需要企业统筹个税缴纳，尽可能的保护企业员工的个人合法权益。因此加强企业员工个税筹划能否起到相应的激励效果？企业管理层的哪些管理因素会对个税筹划产生影响？本文就此进行探究分析。
二、理论分析以及假设的提出
根据现代组织行为学的知识分析，我们可以发现企业职工所获得物质与精神回报会直接影响到他们的工作积极性。物质回报主要包括了工资薪酬、公司福利待遇以及住房条件等;精神回报主要包括了企业关怀、人际交往关系、工作成就以及认可度等。加强企业个税筹划对于员工物质与精神回报有着积极的影响作用。首先，企业管理层注重企业个税筹划可以在原有薪酬的基础上降低员工的负税，提高员工的税后薪酬，增加员工的物质回报，从而激发员工的工作积极性;其次，为企业职工开展个税筹划可以增加员工的税后收入，但这是建立在企业收益并未提升的基础上的，这种为员工谋取福利的行为无疑彰显了企业为员工的人文关怀，有利于增强员工对企业的向心力和凝聚力，创建和谐温暖的企业文化氛围;最后，企业增强个税筹划无疑整合了企业内部的管理运行机构，极大地增加了企业的运行和管理效率，这对于企业在激烈的市场竞争中保持自身的优势地位有着积极的影响作用[2]。以上的假设都是建立起企业加强个税筹划的基础上的，充分发挥出来个税筹划的薪酬激励作用，这为企业今后的发展指明了方向。
首先，对企业个税筹划决策的影响因素进行分析。企业个税筹划决策是由管理层作出的，因此，管理层的因素需要进行多角度的分析和探究，从而找出影响个税筹划的积极因素和消极因素，进而发挥管理层的积极因素，增强个税筹划的效果。其次，对企业管理层的薪酬结构进行分析。管理层持股数量越多就会导致薪酬中的权益性薪酬比重过高，管理层所获的股权激励和权益薪酬都可以获得很大程度的减免或者税收递延，从而影响到个税筹划的进度，主要在于管理层会缺少个税筹划的动力;再次，对企业管理层开展个税筹划的动机进行分析。管理层开展个税筹划的主要动机在于增加企业职员的工作积极性以及员工对企业的凝聚力，从而提高员工创造的劳动价值以及企业的整体经济收益，其本质在于增加企业的经济收益与企业的市场竞争力。如果企业管理层权力过大，那么无疑会采取更为直接和有力的方式提高企业的经济收益，无论是加快创新技术，还是招收更多的专业型人才，其收益效果都明显强于开展个税筹划;此外，管理层还可以通过薪酬层次的制定，提高自身的经济收益，将薪酬的比重更加侧重于管理层，严重影响到了企业的健康运行和发展[3]。
综上所述，企业个税筹划决策需要管理层的统筹规划，这与管理层的权力和管理层的持股数量有着直接的影响关系，管理层在实施企业管理的过程中需要保证企业经济效益的提升以及自身权益的保护，强化企业个税筹划决策有利于保证企业员工的个人合法权益，激发企业员工的工作积极性，但这样的决策无疑会影响到企业管理层的收益，为保证自身的权益，管理层会对个税筹划呈现消极的态度，不利于企业个税筹划决策的实施。故此，本次研究提出假设：管理层持股数量与管理层权力的大小同企业个税筹划呈负相关。
三、研究设计以及数据分析
（一）样本选择以及数据来源
本次研究以我国2016至2019年的A股上市公司作为研究样本，主要探究分析了企业管理层对个税筹划开展的具体影响，排除了金融保险行业的公司数据资料，以及处于非正常营业状态的公司样本以及数据缺失严重的样本，最终得到了11354个公司年度样本，并对连续变量按照1%的缩尾处理。本次研究所涉及到的样本数据包括职工薪酬、应交个人所得税贷方余额等数据均源自CSMAR 数据库。
（二）模型设定和变量说明
根据以上数据进行模型的构建，分析企业管理层对于个税筹划决策的具体影响，PIT=β0+β1 Pmanaghold +β2Power +β3Con trols +ε。其中PIT用于衡量企业的个税筹划倾向，Pmanaghold是管理层持股比例，Power是管理层权力变量。其中控制变量为ROA，LnAsset、Pindenpen、TQ，分别表示为总资产数、独立董事占比以及托宾Q值;高管人数的对数为Lnnumdirector，两职合一指标Dual，资产负债率以Lev表示 ，资产密度以PPE为代表 ，第一大股东持股哑变量为TOP1，当第一大股东持股比例大于等于50%时，TOP1取值为1，否则取值为0。在计算时间年份以及行业效应的影响进行控制，并将所得数据带入模型中进行构建分析，最终得出的结果进行年份以及行業比较[4]。
在这一过程中PIT用来衡量企业财务个税筹划措施，其数值越大则表示企业采取的个税措施越多，对于企业个税筹划的倾向越大，用Power来衡量企业管理层权利的大小，以两职合一、董事长或者总经理长期在位时间、第一大股东对总经理的制衡等三方面进行衡量和考虑，并得出管理层权力的得分大小，保证结果的准确性。
四、实证结果的分析
经过以上的数据整理分析和模型构建，最终得到的 模型回归结果显示出了管理层持股数量与个税筹划指标呈负相关，即管理层持股越多，开展个税筹划的动机越小，对企业个税筹划呈现消极的态度;管理层权力积分变量与个税筹划指标亦呈负相关，说明管理层权力越大，开展个税筹划的动机越小，影响到了企业的个税筹划以及员工工作积极性的激发。
五、结论
本文以我国2016至2019年的A股上市公司作为研究样本，探究管理层因素对企业个税筹划决策的影响。分析结果发现：管理层持股数量与开展个税筹划的倾向呈负相关，管理层可以掌控的权力则与操纵薪酬的途径和方式呈正相关，与个税筹划倾向呈负相关。这一结论充分说明了管理层在开展个税筹划时的效益至上心理，有助于今后企业运行以及管理模式的调整和转变，并实施全新高效的职工激励模式，促进企业的健康平稳发展。
参考文献：
[1] 唐梅玲，殷晓兰.管理层因素对企业个税筹划决策的影响[J].经贸实践，2018（12）：119-120.
[2] 陈晓暾，党艺伟.新个税改革下企业个税筹划研究[J].合作经济与科技，2018（18）：175-176.
[3] 易瑞芬.个税新政对企业影响与财务衔接工作的思考[J].当代会计，2017（09）：49-50.
[4] 丁晓聪.建筑企业个税改革存在的问题及应对策略分析[J].纳税，2019，13（21）：63-64.
作者简介：
张鹏（1984-），男，本科，毕业于西北大学，研究方向为应用经济学。
关键词：管理层因素;个人所得税筹划;管理层权力;管理层持股
一、问题的提出和探究
人力资源的高效利用以及劳动创造是经济发展的关键因素，激励企业职工的工作积极性也是人力资源领域和学术界十分关注的问题。具备极高的工作热情以及创造积极性的企业员工，才是不断支持企业发展进步的动力源泉，也是新形势下各大企业管理与运营的核心内容之一[1]。对于企业员工而言，薪酬的高低是影响其工作积极性的主要因素，同样也与企业的收益有着直接联系，所以说企业可以通过薪酬激励制度的建立来激发员工的工作积极性。而随着个人所得税改革制度的不断深入，企业为职工开展的工资薪金个人所得税筹划可以有效的降低企业员工个人所得税的税负，从而增加职工的税后薪酬，加之当前企业员工个税缴纳意识并不强烈，且缺少相应的法律意识，需要企业统筹个税缴纳，尽可能的保护企业员工的个人合法权益。因此加强企业员工个税筹划能否起到相应的激励效果？企业管理层的哪些管理因素会对个税筹划产生影响？本文就此进行探究分析。
二、理论分析以及假设的提出
根据现代组织行为学的知识分析，我们可以发现企业职工所获得物质与精神回报会直接影响到他们的工作积极性。物质回报主要包括了工资薪酬、公司福利待遇以及住房条件等;精神回报主要包括了企业关怀、人际交往关系、工作成就以及认可度等。加强企业个税筹划对于员工物质与精神回报有着积极的影响作用。首先，企业管理层注重企业个税筹划可以在原有薪酬的基础上降低员工的负税，提高员工的税后薪酬，增加员工的物质回报，从而激发员工的工作积极性;其次，为企业职工开展个税筹划可以增加员工的税后收入，但这是建立在企业收益并未提升的基础上的，这种为员工谋取福利的行为无疑彰显了企业为员工的人文关怀，有利于增强员工对企业的向心力和凝聚力，创建和谐温暖的企业文化氛围;最后，企业增强个税筹划无疑整合了企业内部的管理运行机构，极大地增加了企业的运行和管理效率，这对于企业在激烈的市场竞争中保持自身的优势地位有着积极的影响作用[2]。以上的假设都是建立起企业加强个税筹划的基础上的，充分发挥出来个税筹划的薪酬激励作用，这为企业今后的发展指明了方向。
首先，对企业个税筹划决策的影响因素进行分析。企业个税筹划决策是由管理层作出的，因此，管理层的因素需要进行多角度的分析和探究，从而找出影响个税筹划的积极因素和消极因素，进而发挥管理层的积极因素，增强个税筹划的效果。其次，对企业管理层的薪酬结构进行分析。管理层持股数量越多就会导致薪酬中的权益性薪酬比重过高，管理层所获的股权激励和权益薪酬都可以获得很大程度的减免或者税收递延，从而影响到个税筹划的进度，主要在于管理层会缺少个税筹划的动力;再次，对企业管理层开展个税筹划的动机进行分析。管理层开展个税筹划的主要动机在于增加企业职员的工作积极性以及员工对企业的凝聚力，从而提高员工创造的劳动价值以及企业的整体经济收益，其本质在于增加企业的经济收益与企业的市场竞争力。如果企业管理层权力过大，那么无疑会采取更为直接和有力的方式提高企业的经济收益，无论是加快创新技术，还是招收更多的专业型人才，其收益效果都明显强于开展个税筹划;此外，管理层还可以通过薪酬层次的制定，提高自身的经济收益，将薪酬的比重更加侧重于管理层，严重影响到了企业的健康运行和发展[3]。
综上所述，企业个税筹划决策需要管理层的统筹规划，这与管理层的权力和管理层的持股数量有着直接的影响关系，管理层在实施企业管理的过程中需要保证企业经济效益的提升以及自身权益的保护，强化企业个税筹划决策有利于保证企业员工的个人合法权益，激发企业员工的工作积极性，但这样的决策无疑会影响到企业管理层的收益，为保证自身的权益，管理层会对个税筹划呈现消极的态度，不利于企业个税筹划决策的实施。故此，本次研究提出假设：管理层持股数量与管理层权力的大小同企业个税筹划呈负相关。
三、研究设计以及数据分析
（一）样本选择以及数据来源
本次研究以我国2016至2019年的A股上市公司作为研究样本，主要探究分析了企业管理层对个税筹划开展的具体影响，排除了金融保险行业的公司数据资料，以及处于非正常营业状态的公司样本以及数据缺失严重的样本，最终得到了11354个公司年度样本，并对连续变量按照1%的缩尾处理。本次研究所涉及到的样本数据包括职工薪酬、应交个人所得税贷方余额等数据均源自CSMAR 数据库。
（二）模型设定和变量说明
根据以上数据进行模型的构建，分析企业管理层对于个税筹划决策的具体影响，PIT=β0+β1 Pmanaghold +β2Power +β3Con trols +ε。其中PIT用于衡量企业的个税筹划倾向，Pmanaghold是管理层持股比例，Power是管理层权力变量。其中控制变量为ROA，LnAsset、Pindenpen、TQ，分别表示为总资产数、独立董事占比以及托宾Q值;高管人数的对数为Lnnumdirector，两职合一指标Dual，资产负债率以Lev表示 ，资产密度以PPE为代表 ，第一大股东持股哑变量为TOP1，当第一大股东持股比例大于等于50%时，TOP1取值为1，否则取值为0。在计算时间年份以及行业效应的影响进行控制，并将所得数据带入模型中进行构建分析，最终得出的结果进行年份以及行業比较[4]。
在这一过程中PIT用来衡量企业财务个税筹划措施，其数值越大则表示企业采取的个税措施越多，对于企业个税筹划的倾向越大，用Power来衡量企业管理层权利的大小，以两职合一、董事长或者总经理长期在位时间、第一大股东对总经理的制衡等三方面进行衡量和考虑，并得出管理层权力的得分大小，保证结果的准确性。
四、实证结果的分析
经过以上的数据整理分析和模型构建，最终得到的 模型回归结果显示出了管理层持股数量与个税筹划指标呈负相关，即管理层持股越多，开展个税筹划的动机越小，对企业个税筹划呈现消极的态度;管理层权力积分变量与个税筹划指标亦呈负相关，说明管理层权力越大，开展个税筹划的动机越小，影响到了企业的个税筹划以及员工工作积极性的激发。
五、结论
本文以我国2016至2019年的A股上市公司作为研究样本，探究管理层因素对企业个税筹划决策的影响。分析结果发现：管理层持股数量与开展个税筹划的倾向呈负相关，管理层可以掌控的权力则与操纵薪酬的途径和方式呈正相关，与个税筹划倾向呈负相关。这一结论充分说明了管理层在开展个税筹划时的效益至上心理，有助于今后企业运行以及管理模式的调整和转变，并实施全新高效的职工激励模式，促进企业的健康平稳发展。
参考文献：
[1] 唐梅玲，殷晓兰.管理层因素对企业个税筹划决策的影响[J].经贸实践，2018（12）：119-120.
[2] 陈晓暾，党艺伟.新个税改革下企业个税筹划研究[J].合作经济与科技，2018（18）：175-176.
[3] 易瑞芬.个税新政对企业影响与财务衔接工作的思考[J].当代会计，2017（09）：49-50.
[4] 丁晓聪.建筑企业个税改革存在的问题及应对策略分析[J].纳税，2019，13（21）：63-64.
作者简介：
张鹏（1984-），男，本科，毕业于西北大学，研究方向为应用经济学。