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摘要：《环境保护税》于2018年1月1日正式实施。至此，排污费正式退出历史舞台。本文在对环保税进行环境规制进行经济学分析的基础上，分析了征收环境税后纺织行业在节能减排及环保投资方面的变化，并据此提出纺织业应对环境税的相关措施，期望在排污费改税的大环境下给纺织企业一些意见和帮助。
关键词：纺织行业;节能减排;环保税
1.我国纺织行业的环保税征收现状
1.1纺织业行业概况
纺织业在中国是一个劳动密集程度高和对外依存度较大的产业。中国是世界上最大的纺织品服装生产和出口国，纺织品服装出口的持续稳定增长对保证中国外汇储备、国际收支平衡、人民币汇率稳定、解决社会就业及纺织业可持续发展至关重要。自2018年以来，纺织机械行业深入推进产业升级，在新型高效、低能耗、柔性化、自动化、数字化、智能化等多方面取得了不同程度的进展，技术创新和结构调整支撑了行业的稳定增长。
1.2地区环保税征收状况
2018年1月1日《中华人民共和国环保税法》正式施行，山东省开始对大气污染物、水污染物、固体废物和噪音等4大类污染物共计117种主要污染因子征税，环保税正式取代已延续30余年的排污费，在保护和改善环境、推进生态文明建设方面发挥起重要作用。2018年，山东省共有1.17万户纳税人申报环保税29.45亿元，减免税额10.37亿元，累计入库19.08亿元，较2017年排污费收入总体稳定，实现了由排污收费向征税平稳过渡。环保税作为首个体现“绿色税制”的综合税种，“多排多征、少排少征、不排不征”的正向激励作用初步显现，减免税优惠政策惠及环保税纳税人3087户，减免税额10.37亿元，占整个环保税申报应纳税额的比重超过三分之一。自2018年开征至2020年，全国环保税累计完成631.5亿元。2020年，缴纳环保税的纳税人主要大气污染物二氧化硫、氮氧化物排放量较改革前2017年分别下降42.5%、28.7%;主要水污染物化学需氧量、氨氮排放量较改革前2017年分别下降54.5%、35%。[1]
2.征收环境税对纺织业减排的影响分析
2.1利用环保税进行环境规制的经济学分析
纺织工业活动对水资源造成严重污染，水资源作为一种经济资源，相对于纺织行业的需求而言，具有一定的稀缺性。同时，纺织企业水污染具有负外部性，即市场中第三方所承担的部分成本没有包括在交易双方的价格当中，污水的排放对周边其他企业甚至居民产生不利影响，而并未在市场价格体系中得到体现，违背了公平原则。
而环保税的经济效率原则强调，尽量减少政府行为对经济行为的干扰，税收的课征尽可能避免额外负担。而当纺织业的负外部性导致市场失灵，利用环保税可以将其外部性内在化，矫正市场失灵，改進资源配置效率。我国现行的环保税是指对污染者单位产品的征税，使单位税额等于污染者在有效的生产水平上造成的边际损害。假设一条河流不被任何人拥有，一家河岸边的纺织企业将其工业废水向河流内倾倒，导致下流以捕鱼为生的渔民的福利受影响，纺织企业的污水排放产生负外部性。MB代表企业生产的边际效益，MPC代表企业的私人边际成本，MD代表企业排污的负外部性对下游渔民造成的边际损害，即企业行为的边际环境成本。
根据帕累托最优理论，在不征收环保税的情况下，为获得更大的利润，企业的最优产出是边际收益MD的产出等于边际私人成本MPC的产出。对于企业本身来说，Q1是利润最大化的产出。然而，对于整个社会来说，纺织企业的排污行为对下游渔民造成的福利影响为环境成本，为了使社会利益最大化，帕累托有效的产量应为社会边际成本MSC（MPC和MD之和）和边际收益的交点Q2。此时，若企业不改变原生产量，则其处于过度生产，并非社会最优产量。此时，对纺织企业开征环保税，单位税额等于在社会最优产量下的边际环境成本，由边际私人成本和边际收益的交点确定的最优产量正好为Q2，纺织企业的废水污染负外部性得到有效控制。
如果将经济学的需求弹性考虑进去，对于纺织企业而言，由于其处在完全竞争市场，企业如果单纯只采用提价策略来弥补环保税成本的话，虽然短期可能能够保持以往的利润水平，但是相比其他选择前期投入大量资金进行环保改造的纺织企业而言在长期的竞争中很可能败下阵来，这是因为纺织企业进行的环保投资会在之后的数年起到降低企业生产成本、减轻环保税税负的作用，而单纯采取提价策略的纺织企业受销售量下降、生产成本又无法压缩的影响，很可能在与同行业其他进行技术升级、环保改造的企业的竞争中败下阵来。
环保税利用了成本和利益原则来迫使企业进行节能减排，节能减排做得好就可以少交税或者不交税，反之要多交税。同时由于进行环保改造的纺织企业除了可以节省环保税支出外，还可以通过应用新技术降低相关物料的损耗，起到有效降低成本的作用，在之后的行业竞争中更容易抢占先机。企业为了降低成本，获得更大收益，不管是出于自愿还是被迫，都要加强环保意识，淘汰落后的生产设备、购买先进的节能设备，进行技术升级和创新，减少对环境的污染。
2.2纺织业节能减排情况分析
纺织业对环境污染具体表现在空气污染和水污染。空气污染主要指在织布机工作的时候产生大量的灰尘混入空气当中，通过呼吸系统进入人的身体内，影响人类健康。水污染方面，纺织废水主要包括印染废水、洗毛废水、化纤生产和纸浆废水。而其中的印染废水是主要污染源。印染厂排放的废水中含有纤维原料本身的夹带剂，以及加工过程中使用的泥浆、油、染料和化学添加剂，一般都有pH高、色度大、有机物含量高和废水黏性大等特点，不利于废水处理。从用能角度来看，印染行业的染色、印花需要使用大量的水和能源，特别是蒸汽、煤消耗量大，综合能耗高，是典型的耗能大户。
环保税开征后，各地政府、各企业加大了淘汰落后产能、环保减排的力度。从污染物排放量来看，2019年以来，由于推行技术升级和清洁生产，印染行业废水排放增加速率低于产量增加速率。此外，以山东省为例，枣庄市组织对印染企业污水预处理后接入污水处理厂，减少各类污染物的直接排放。根据山东省2019年生态环境公报，2019年全省共新建扩建21座污水处理厂，新增污水处理能力65万吨/日。并制定纺织印染业废水处理技术标准《纺织印染工业高盐废水污染控制与治理技术规范》，规范企业的废水处理。 以鲁泰纺织股份有限公司为例，其作为山东省纺织业的领头企业，2018年实行环保税之前，公司已经开始持续推行清洁生产，改进生产流程，研究新型环保节能工艺技术，降低物料与能源消耗，减少废弃物的产生、实现节能减排。
在开征环保税之后，公司进一步提升节能减排能力，构建能源管理大数据平台，科学的进行能源购入、转换、输送、使用管理。采用国际先进的“浸没式超滤+反渗透”工艺，实现污水的深度处理再生回用。再生水各项指标优于国家相关回用水水质标准，年减少新鲜水取水量约500万吨。全年开展各类工艺、设备改造项目70余项，重点对企业余热资源进行回收利用。同时相较以往大力提升减排力度。2017年比2016年氮氧化物降低5%;而2018年氮氧化物排放量相较2017年降低12.28%。企业引用德国科尔庭的多效蒸发液碱回收设备，浓缩弱碱液后继续用于丝光整理，回收率达80%以上，2018年减少污水排放量8.46万吨，节约浓硫酸6593吨。液氨回收率可达98%以上，实现了零排放。
2.3纺织业的环保投资分析
在平均利润率不足5%的纺织业，做环保改造无疑是给企业带来了额外的经济负担，但不做环保改造企业又可能因环保硬约束而出局。做印染业的环保改造，绝不是单纯的购买单设备，做局部改造就能完成的。实现卓有成效的节能减排需要有大量投资，但是以往纺织企业都只抓短期效益，很少注重长期目标。环保税的开征，以法律形式确定了“污染者付费”的原则，提高了环保税征收的规范性和透明度，有利于向企业释放减排信号，促进企业增加环保投资，减少污染物排放量。
根据山东省财政厅数据，在环保税开征之后，其在对全省142户重点排污企业进行跟踪中发现，多数企业在“费改税”后加大了环保投入。以鲁泰纺织股份有限公司为例，2018年以前鲁泰先后投资近2亿元，采用德国先进技术，6次对污水处理系统进行配套、扩建和整修，建成一个污水处理厂，三个污水站，五套污水处理装置。环保税开征后的次年，2019年鲁泰投资上亿元扩建日处理4万吨污水项目，进一步提高污水处理能力。其2019年度的单年环保投资，占以往环保总投资的50%以上。在生产的各个环节，通过环保技术实现节能减排，2019年建立了能源集中管控平台，通过半缸染色节能技术、泡沫上缸生产技术等减少生产环节印染废水的排放量，同时对染色机附件进行保温隔热出来，减少由于表面积裸露造成的热量散失。并安装热量交换系统和吸收式热泵机组对印染废水进行余热利用，预热染缸进水，从而节约蒸汽用量，实现节能减排。
3.纺织行业应对环保税的对策
3.1加强企业对环保税重视程度
一方面，从业人员应自觉主动地学习有关环保税法的内容，积极参与各级税务部门和环保部门组织的培训，提高对于环保税征的处理能力。另一方面，企业应做好环保税政策宣导工作，树立整个企业的环保意识。通过环保税的学习，使企业在今后的生产、决策中能真正运用到相关知识，帮助企业实现降低成本、环保生产的长远高效发展。
3.2制定符合企业的税收筹划
企业应合理规划自身的生产战略，嚴格把控生产过程中污染物的排放量，结合环保税的优惠政策，切实将生产与环保相融合，实现合理避税。为此，企业应详细分析每一个生产流程，从根源出发，减少污染物的排放量，对于无法降低的流程，可以通过引进环保设备或集中运往污染物处理厂等方法进行处理。充分结合企业的实际情况，分析其成本，最终做出合理的税收筹划。
3.3加大科技创新力度，实现转型升级
企业为了实现长远发展的目标，必须要提高自主创新能力，降低污染物排放，减轻税负负担。此外，企业还需加快转型升级，通过对市场需求的观察，在减轻企业生产过程污染物排放的同时，研制开发当前市场上需求量更大的绿色产品，真正从根源上减少污染物的排放，降低企业的税收负担，实现企业的可持续发展。
参考文献：
[1]芈斐斐，张自力.环保税促进了企业创新成果吗？——来自中国企业专利数据的实证研究[J].哈尔滨商业大学学报（社会科学版），2020（06）：80-90.
[2]刘子婷.运用税收效率原则分析纺织行业环境污染问题的解决对策[J].纺织报告，2019（08）：54-55.
[3]吴春燕.纺织印染行业常见节能减排措施探讨[J].资源节约与环保，2020（07）：9..
[4]胡晓双，裴潇.财政分权、环保税对产业结构优化升级的影响——基于长江经济带11个省市的实证[J].统计与决策，2020，36（20）：136-139.
注释：
[1]数据来源：国家税务总局http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5162225/content.html
关键词：纺织行业;节能减排;环保税
1.我国纺织行业的环保税征收现状
1.1纺织业行业概况
纺织业在中国是一个劳动密集程度高和对外依存度较大的产业。中国是世界上最大的纺织品服装生产和出口国，纺织品服装出口的持续稳定增长对保证中国外汇储备、国际收支平衡、人民币汇率稳定、解决社会就业及纺织业可持续发展至关重要。自2018年以来，纺织机械行业深入推进产业升级，在新型高效、低能耗、柔性化、自动化、数字化、智能化等多方面取得了不同程度的进展，技术创新和结构调整支撑了行业的稳定增长。
1.2地区环保税征收状况
2018年1月1日《中华人民共和国环保税法》正式施行，山东省开始对大气污染物、水污染物、固体废物和噪音等4大类污染物共计117种主要污染因子征税，环保税正式取代已延续30余年的排污费，在保护和改善环境、推进生态文明建设方面发挥起重要作用。2018年，山东省共有1.17万户纳税人申报环保税29.45亿元，减免税额10.37亿元，累计入库19.08亿元，较2017年排污费收入总体稳定，实现了由排污收费向征税平稳过渡。环保税作为首个体现“绿色税制”的综合税种，“多排多征、少排少征、不排不征”的正向激励作用初步显现，减免税优惠政策惠及环保税纳税人3087户，减免税额10.37亿元，占整个环保税申报应纳税额的比重超过三分之一。自2018年开征至2020年，全国环保税累计完成631.5亿元。2020年，缴纳环保税的纳税人主要大气污染物二氧化硫、氮氧化物排放量较改革前2017年分别下降42.5%、28.7%;主要水污染物化学需氧量、氨氮排放量较改革前2017年分别下降54.5%、35%。[1]
2.征收环境税对纺织业减排的影响分析
2.1利用环保税进行环境规制的经济学分析
纺织工业活动对水资源造成严重污染，水资源作为一种经济资源，相对于纺织行业的需求而言，具有一定的稀缺性。同时，纺织企业水污染具有负外部性，即市场中第三方所承担的部分成本没有包括在交易双方的价格当中，污水的排放对周边其他企业甚至居民产生不利影响，而并未在市场价格体系中得到体现，违背了公平原则。
而环保税的经济效率原则强调，尽量减少政府行为对经济行为的干扰，税收的课征尽可能避免额外负担。而当纺织业的负外部性导致市场失灵，利用环保税可以将其外部性内在化，矫正市场失灵，改進资源配置效率。我国现行的环保税是指对污染者单位产品的征税，使单位税额等于污染者在有效的生产水平上造成的边际损害。假设一条河流不被任何人拥有，一家河岸边的纺织企业将其工业废水向河流内倾倒，导致下流以捕鱼为生的渔民的福利受影响，纺织企业的污水排放产生负外部性。MB代表企业生产的边际效益，MPC代表企业的私人边际成本，MD代表企业排污的负外部性对下游渔民造成的边际损害，即企业行为的边际环境成本。
根据帕累托最优理论，在不征收环保税的情况下，为获得更大的利润，企业的最优产出是边际收益MD的产出等于边际私人成本MPC的产出。对于企业本身来说，Q1是利润最大化的产出。然而，对于整个社会来说，纺织企业的排污行为对下游渔民造成的福利影响为环境成本，为了使社会利益最大化，帕累托有效的产量应为社会边际成本MSC（MPC和MD之和）和边际收益的交点Q2。此时，若企业不改变原生产量，则其处于过度生产，并非社会最优产量。此时，对纺织企业开征环保税，单位税额等于在社会最优产量下的边际环境成本，由边际私人成本和边际收益的交点确定的最优产量正好为Q2，纺织企业的废水污染负外部性得到有效控制。
如果将经济学的需求弹性考虑进去，对于纺织企业而言，由于其处在完全竞争市场，企业如果单纯只采用提价策略来弥补环保税成本的话，虽然短期可能能够保持以往的利润水平，但是相比其他选择前期投入大量资金进行环保改造的纺织企业而言在长期的竞争中很可能败下阵来，这是因为纺织企业进行的环保投资会在之后的数年起到降低企业生产成本、减轻环保税税负的作用，而单纯采取提价策略的纺织企业受销售量下降、生产成本又无法压缩的影响，很可能在与同行业其他进行技术升级、环保改造的企业的竞争中败下阵来。
环保税利用了成本和利益原则来迫使企业进行节能减排，节能减排做得好就可以少交税或者不交税，反之要多交税。同时由于进行环保改造的纺织企业除了可以节省环保税支出外，还可以通过应用新技术降低相关物料的损耗，起到有效降低成本的作用，在之后的行业竞争中更容易抢占先机。企业为了降低成本，获得更大收益，不管是出于自愿还是被迫，都要加强环保意识，淘汰落后的生产设备、购买先进的节能设备，进行技术升级和创新，减少对环境的污染。
2.2纺织业节能减排情况分析
纺织业对环境污染具体表现在空气污染和水污染。空气污染主要指在织布机工作的时候产生大量的灰尘混入空气当中，通过呼吸系统进入人的身体内，影响人类健康。水污染方面，纺织废水主要包括印染废水、洗毛废水、化纤生产和纸浆废水。而其中的印染废水是主要污染源。印染厂排放的废水中含有纤维原料本身的夹带剂，以及加工过程中使用的泥浆、油、染料和化学添加剂，一般都有pH高、色度大、有机物含量高和废水黏性大等特点，不利于废水处理。从用能角度来看，印染行业的染色、印花需要使用大量的水和能源，特别是蒸汽、煤消耗量大，综合能耗高，是典型的耗能大户。
环保税开征后，各地政府、各企业加大了淘汰落后产能、环保减排的力度。从污染物排放量来看，2019年以来，由于推行技术升级和清洁生产，印染行业废水排放增加速率低于产量增加速率。此外，以山东省为例，枣庄市组织对印染企业污水预处理后接入污水处理厂，减少各类污染物的直接排放。根据山东省2019年生态环境公报，2019年全省共新建扩建21座污水处理厂，新增污水处理能力65万吨/日。并制定纺织印染业废水处理技术标准《纺织印染工业高盐废水污染控制与治理技术规范》，规范企业的废水处理。 以鲁泰纺织股份有限公司为例，其作为山东省纺织业的领头企业，2018年实行环保税之前，公司已经开始持续推行清洁生产，改进生产流程，研究新型环保节能工艺技术，降低物料与能源消耗，减少废弃物的产生、实现节能减排。
在开征环保税之后，公司进一步提升节能减排能力，构建能源管理大数据平台，科学的进行能源购入、转换、输送、使用管理。采用国际先进的“浸没式超滤+反渗透”工艺，实现污水的深度处理再生回用。再生水各项指标优于国家相关回用水水质标准，年减少新鲜水取水量约500万吨。全年开展各类工艺、设备改造项目70余项，重点对企业余热资源进行回收利用。同时相较以往大力提升减排力度。2017年比2016年氮氧化物降低5%;而2018年氮氧化物排放量相较2017年降低12.28%。企业引用德国科尔庭的多效蒸发液碱回收设备，浓缩弱碱液后继续用于丝光整理，回收率达80%以上，2018年减少污水排放量8.46万吨，节约浓硫酸6593吨。液氨回收率可达98%以上，实现了零排放。
2.3纺织业的环保投资分析
在平均利润率不足5%的纺织业，做环保改造无疑是给企业带来了额外的经济负担，但不做环保改造企业又可能因环保硬约束而出局。做印染业的环保改造，绝不是单纯的购买单设备，做局部改造就能完成的。实现卓有成效的节能减排需要有大量投资，但是以往纺织企业都只抓短期效益，很少注重长期目标。环保税的开征，以法律形式确定了“污染者付费”的原则，提高了环保税征收的规范性和透明度，有利于向企业释放减排信号，促进企业增加环保投资，减少污染物排放量。
根据山东省财政厅数据，在环保税开征之后，其在对全省142户重点排污企业进行跟踪中发现，多数企业在“费改税”后加大了环保投入。以鲁泰纺织股份有限公司为例，2018年以前鲁泰先后投资近2亿元，采用德国先进技术，6次对污水处理系统进行配套、扩建和整修，建成一个污水处理厂，三个污水站，五套污水处理装置。环保税开征后的次年，2019年鲁泰投资上亿元扩建日处理4万吨污水项目，进一步提高污水处理能力。其2019年度的单年环保投资，占以往环保总投资的50%以上。在生产的各个环节，通过环保技术实现节能减排，2019年建立了能源集中管控平台，通过半缸染色节能技术、泡沫上缸生产技术等减少生产环节印染废水的排放量，同时对染色机附件进行保温隔热出来，减少由于表面积裸露造成的热量散失。并安装热量交换系统和吸收式热泵机组对印染废水进行余热利用，预热染缸进水，从而节约蒸汽用量，实现节能减排。
3.纺织行业应对环保税的对策
3.1加强企业对环保税重视程度
一方面，从业人员应自觉主动地学习有关环保税法的内容，积极参与各级税务部门和环保部门组织的培训，提高对于环保税征的处理能力。另一方面，企业应做好环保税政策宣导工作，树立整个企业的环保意识。通过环保税的学习，使企业在今后的生产、决策中能真正运用到相关知识，帮助企业实现降低成本、环保生产的长远高效发展。
3.2制定符合企业的税收筹划
企业应合理规划自身的生产战略，嚴格把控生产过程中污染物的排放量，结合环保税的优惠政策，切实将生产与环保相融合，实现合理避税。为此，企业应详细分析每一个生产流程，从根源出发，减少污染物的排放量，对于无法降低的流程，可以通过引进环保设备或集中运往污染物处理厂等方法进行处理。充分结合企业的实际情况，分析其成本，最终做出合理的税收筹划。
3.3加大科技创新力度，实现转型升级
企业为了实现长远发展的目标，必须要提高自主创新能力，降低污染物排放，减轻税负负担。此外，企业还需加快转型升级，通过对市场需求的观察，在减轻企业生产过程污染物排放的同时，研制开发当前市场上需求量更大的绿色产品，真正从根源上减少污染物的排放，降低企业的税收负担，实现企业的可持续发展。
参考文献：
[1]芈斐斐，张自力.环保税促进了企业创新成果吗？——来自中国企业专利数据的实证研究[J].哈尔滨商业大学学报（社会科学版），2020（06）：80-90.
[2]刘子婷.运用税收效率原则分析纺织行业环境污染问题的解决对策[J].纺织报告，2019（08）：54-55.
[3]吴春燕.纺织印染行业常见节能减排措施探讨[J].资源节约与环保，2020（07）：9..
[4]胡晓双，裴潇.财政分权、环保税对产业结构优化升级的影响——基于长江经济带11个省市的实证[J].统计与决策，2020，36（20）：136-139.
注释：
[1]数据来源：国家税务总局http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5162225/content.html