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摘 要：随着我国经济发展及通货膨胀率的不断提高，我国将个人所得税起征点提高到3500元，本文从立法角度，浅析个税起征点提高。
关键词：个人所得税起征点；立法分析；建议
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0379-01
一、引言
据中广网快讯：十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个税起征点由二审稿的3000元提高到3500元。于今年9月1日起施行。重新公布的《个人所得税法》规定：“工资、薪金所得以为每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”《个人所得税法》将现行的9级超额累进税率调整为7级，第一级税率为3%。个人所得税（下称个税）是以自然人的个人所得为征税对象，并且由获取所得的自然人缴纳的一种税。个税在世界范围内被广泛的征收，尤其是在发达国家，个税在整个税收总收入中所占的比重相当高。
基于此税为财政收入的重要来源，能够有效调节收入差距，缩短收入分配差距，促进资源的有效配置，从而更好地发挥税收的自动稳定机能，进一步促进社会公平的实现。因此，随着经济和社会的发展，个税征收在社会整体的发展中发挥着越来越重要的作用。个税是直接税，其税负由获取所得个人直接承担，因而对国民权利和国民生活影响较大，征税的难度也较大。为此，必须在个税领域加强法制建设，严格依法征税。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，仅对其超过起征点的部分征税。工薪收入缴纳个税，要先去除纳税人缴纳的‘三险一金’费用(按国家有关政策，该费用免征个税)，然后再按新的减除费用标准扣除3500元。这样算下来，月工资收入4545元以下的人都不用缴纳个税。所得税起征点主要用于对于工资薪金的个人所得税的计算中。故，个税起征点的提高，也主要是降低了主要以工资薪金为主要收入来源的工薪族个人所得纳税义务。
二、对我国个人所得税起征点提高的立法分析
（一）立法目的分析，基于经济发展现状和人民生活實际情况而提高个税起征点。根据此前统计局提前发布统计数据的规定，2011年6月的居民消费指数(CPI)于7月9日正式发布，数据显示6月CPI同比上涨达6.4%，食品价格上涨14.4%，其中，猪肉价对CPI的贡献高达21.4%。由此看来，通胀仍是当前中国经济面临的主要矛盾，提高个税起征点是我国采取税收措施，缓解工薪阶层纳税压力，解决通货膨胀途径之一。
（二）立法的功能分析。据财政部税政司副司长王建凡表示，9月1日起征点3500元实行后，工薪收入者的纳税面由目前的28%下降到7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。由此可见，此次纳税起征点的提高，是我国个税税收立法的一大进步，我们应给充分的肯定，但仍然存在着不足之处：由于我国地区经济发展水平不一，个税起征点的提高只是从总体上给予宏观规定，忽视了地区经济发展差异，仍然未能发挥好税收调节功能，同时税收的调节范围有限。
三、立法建议
（一）结合我国实际，吸收借鉴外国的个人所得税制度：1、在日本，个人所得税没有统一的起征点，因为诸多的“扣除项”包括工资所得扣除、基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾扣除、老人扣除、社会保险费扣除、人寿保险费扣除、财产保险扣除、捐款扣除等。比如一个4口之家中，丈夫的工资收入为350万日元，妻子无工作，有两个孩子需要抚养。这个家庭所有“扣除项”包括：工资所得扣除112.4万日元、社会保险费扣除22.4万日元、基础扣除35万日元、配偶扣除35万日元、抚养扣除80（35+45）万日元、配偶特别扣除35万日元。319.8万日元可理解为他的起征点。那么他承担纳税义务的部分仅仅是超出319.8万日元那部分所得。我国可以借鉴日本的这种立法模式，全国不规定统一的个税起征点，而根据地区经济发展水平，人民收入消费水平及纳税人家庭具体的情况，来制定不同的个税的缴纳方案。在综合考虑纳税人家庭现状的情况下，将扣除项更加细化。这种举措既调节了地区之间的收入分配差距，同时调节了本地区内部的收入分配差距。更加充分的发挥税收的调节功能。2、借鉴美国的税收制度，在我国实行“税收指数化”。税收指数化，是根据通货膨胀率对税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响。根据我国的具体情况制定与我国经济发展相适应的税收指数，更好的调节税收和通货膨胀之间的关系。
（二）建立以家庭人均收入为计税依据的税收制度，使个税制度更加人性化。现行的个税虽然也有一定的调节收入的作用，但只考虑个人的日常开支，忽略了家庭开支。例如，一个4口之家，只有一个人的工资作为收入来源，其工资为6000元/月，需要交纳个税为52.15元/月，平均每个人可用的花费上线为1238.75元/月。同样的一个4口之家，有3个劳动力，每个人2000元/月的工资，总收入也为6000元/月，且不用交个税，平均每个人可用的花费上限为1500元/月。也就是说，同样总收入和人口的家庭，由于收入的配比和来源不同，实际的家庭可支收入却是不同的，这也就造成了一种现实的不公平。实行以家庭人均收入为纳税依据的税收制度可以消除这种不公平，具体说，即目前所得分类基础上，先以税源预扣的方式对不同类别分别采取不同的税率；纳税年度结束后，由家庭合并申报全年综合的各项所得，由税务机关核定，统一按规定的累进税率计算应纳税额，并对年度已纳税额汇算清缴，多退少补。
结束语：个税起征点的提高，是我国税收立法的一大进步，但也应该看到，这种立法只是对对原有个税的局部修改，并不能充分发挥个税的调节功能。所以，我国应在吸收借鉴国外税收立法结合自身实践经验的基础上，加大个税立法的力度，以期更好的实现个税的调节功能，充分发挥个人所得税的作用，优化我国个税体制。
作者单位：四川大学
参考文献：
[1]张怡主编.税法[M].北京:清华大学出版社,2007.
关键词：个人所得税起征点；立法分析；建议
中图分类号：DF432 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）09-0379-01
一、引言
据中广网快讯：十一届全国人大常委会第二十一次会议通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将个税起征点由二审稿的3000元提高到3500元。于今年9月1日起施行。重新公布的《个人所得税法》规定：“工资、薪金所得以为每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”《个人所得税法》将现行的9级超额累进税率调整为7级，第一级税率为3%。个人所得税（下称个税）是以自然人的个人所得为征税对象，并且由获取所得的自然人缴纳的一种税。个税在世界范围内被广泛的征收，尤其是在发达国家，个税在整个税收总收入中所占的比重相当高。
基于此税为财政收入的重要来源，能够有效调节收入差距，缩短收入分配差距，促进资源的有效配置，从而更好地发挥税收的自动稳定机能，进一步促进社会公平的实现。因此，随着经济和社会的发展，个税征收在社会整体的发展中发挥着越来越重要的作用。个税是直接税，其税负由获取所得个人直接承担，因而对国民权利和国民生活影响较大，征税的难度也较大。为此，必须在个税领域加强法制建设，严格依法征税。所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，仅对其超过起征点的部分征税。工薪收入缴纳个税，要先去除纳税人缴纳的‘三险一金’费用(按国家有关政策，该费用免征个税)，然后再按新的减除费用标准扣除3500元。这样算下来，月工资收入4545元以下的人都不用缴纳个税。所得税起征点主要用于对于工资薪金的个人所得税的计算中。故，个税起征点的提高，也主要是降低了主要以工资薪金为主要收入来源的工薪族个人所得纳税义务。
二、对我国个人所得税起征点提高的立法分析
（一）立法目的分析，基于经济发展现状和人民生活實际情况而提高个税起征点。根据此前统计局提前发布统计数据的规定，2011年6月的居民消费指数(CPI)于7月9日正式发布，数据显示6月CPI同比上涨达6.4%，食品价格上涨14.4%，其中，猪肉价对CPI的贡献高达21.4%。由此看来，通胀仍是当前中国经济面临的主要矛盾，提高个税起征点是我国采取税收措施，缓解工薪阶层纳税压力，解决通货膨胀途径之一。
（二）立法的功能分析。据财政部税政司副司长王建凡表示，9月1日起征点3500元实行后，工薪收入者的纳税面由目前的28%下降到7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。由此可见，此次纳税起征点的提高，是我国个税税收立法的一大进步，我们应给充分的肯定，但仍然存在着不足之处：由于我国地区经济发展水平不一，个税起征点的提高只是从总体上给予宏观规定，忽视了地区经济发展差异，仍然未能发挥好税收调节功能，同时税收的调节范围有限。
三、立法建议
（一）结合我国实际，吸收借鉴外国的个人所得税制度：1、在日本，个人所得税没有统一的起征点，因为诸多的“扣除项”包括工资所得扣除、基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾扣除、老人扣除、社会保险费扣除、人寿保险费扣除、财产保险扣除、捐款扣除等。比如一个4口之家中，丈夫的工资收入为350万日元，妻子无工作，有两个孩子需要抚养。这个家庭所有“扣除项”包括：工资所得扣除112.4万日元、社会保险费扣除22.4万日元、基础扣除35万日元、配偶扣除35万日元、抚养扣除80（35+45）万日元、配偶特别扣除35万日元。319.8万日元可理解为他的起征点。那么他承担纳税义务的部分仅仅是超出319.8万日元那部分所得。我国可以借鉴日本的这种立法模式，全国不规定统一的个税起征点，而根据地区经济发展水平，人民收入消费水平及纳税人家庭具体的情况，来制定不同的个税的缴纳方案。在综合考虑纳税人家庭现状的情况下，将扣除项更加细化。这种举措既调节了地区之间的收入分配差距，同时调节了本地区内部的收入分配差距。更加充分的发挥税收的调节功能。2、借鉴美国的税收制度，在我国实行“税收指数化”。税收指数化，是根据通货膨胀率对税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响。根据我国的具体情况制定与我国经济发展相适应的税收指数，更好的调节税收和通货膨胀之间的关系。
（二）建立以家庭人均收入为计税依据的税收制度，使个税制度更加人性化。现行的个税虽然也有一定的调节收入的作用，但只考虑个人的日常开支，忽略了家庭开支。例如，一个4口之家，只有一个人的工资作为收入来源，其工资为6000元/月，需要交纳个税为52.15元/月，平均每个人可用的花费上线为1238.75元/月。同样的一个4口之家，有3个劳动力，每个人2000元/月的工资，总收入也为6000元/月，且不用交个税，平均每个人可用的花费上限为1500元/月。也就是说，同样总收入和人口的家庭，由于收入的配比和来源不同，实际的家庭可支收入却是不同的，这也就造成了一种现实的不公平。实行以家庭人均收入为纳税依据的税收制度可以消除这种不公平，具体说，即目前所得分类基础上，先以税源预扣的方式对不同类别分别采取不同的税率；纳税年度结束后，由家庭合并申报全年综合的各项所得，由税务机关核定，统一按规定的累进税率计算应纳税额，并对年度已纳税额汇算清缴，多退少补。
结束语：个税起征点的提高，是我国税收立法的一大进步，但也应该看到，这种立法只是对对原有个税的局部修改，并不能充分发挥个税的调节功能。所以，我国应在吸收借鉴国外税收立法结合自身实践经验的基础上，加大个税立法的力度，以期更好的实现个税的调节功能，充分发挥个人所得税的作用，优化我国个税体制。
作者单位：四川大学
参考文献：
[1]张怡主编.税法[M].北京:清华大学出版社,2007.