论文部分内容阅读
摘要：随着社会的飞速发展和经济全球化的日益深入，很多企业通常都会运用公允价值进行盈余管理，而且内部控制实施的效果会对其产生深入影响。经过研究发现，那些内部控制存在问题的企业，营业外收入和盈余管理二者间存在着显著的正相关；而内部控制不存在问题的企业，其投资收益、资产减值损失与盈余管理间存在着显著正相关。本文分别探讨了内部控制的实施对盈余管理以及公允价值的影响。
关键词：内部控制；公允价值；盈余管理
为了繁荣社会主义市场经济，我国政府采取相应的措施帮助企业构建了科学完善的内部控制制度，而且于2008年，财政部与银监会联合出台了《企业内部控制基本规范》，随后又制定了《内部控制配套指引》，构建了合理的企业内部控制体系规范，而且对其持续进行优化完善。构建有效的内部控制体系，是由于其对企业的内部管理具有不可或缺的重要作用，可以保障企业的长期健康运营。然而，在构建内部控制体系的同时，还必须深入考虑内部控制的实施是否存在严重缺陷，以及对公允价值和盈余管理的影响。
一、内部控制实施对盈余管理的影响
因为内部控制实施的欠完善，便给管理层提供了展开盈余管理的可能性。企业管理层可以展开调节盈余质量，最核心的原因就在于委托代理关系所产生的信息出现了失衡。委托人与代理人在这二者间存在着经济矛盾，因为委托代理约定的信息失衡或者欠完善，企业的管理层便可抓住机会展开盈余调控。这样一来，便会导致财务报表的真实性存在疑问，对资本市场的健康稳定发展埋下了安全隐患。
对于广大公司而言，内部控制的实施可以确保董事会对企业各个管理层进行有效监督，履行大小股东所委托的责任，内部控制协调完善，可以让企业均衡多方利益，降低矛盾的发生频率，提升信息的对称性，从某种程度上降低管理层对盈余管理的能力。比方说美国，在强化内部控制实施，抵制公司管理层在财务方面展开盈余管理，而颁布了著名的《萨班斯法案》，监督内部控制是否有效实施。我国的有关单位为了进一步规范上市公司的内部控制，也出台了一系列相应的法律法规，让公司内部控制建设水平更上一层楼了[1]。
二、内部控制实施对公允价值的影响
内部控制实施对公允价值的影响可以从委托代理理论、内部控制规范体系这两个不同的方面展开研究。
一方面，委托代理关系的欠完善和信息失衡肯定会导致此问题的爆发。公允价值的透露能够在一定程度上缓和此问题，提升信息的真实可靠性，完善内部控制状态，构建良好的控制体系，在第一时间对风险展开评估，监督有关信息，保障企业的健康发展。事实上运用公允价值和调节内部控制相协作，当通过公允价值调节矛盾时，会出现新的信息失衡，盈余管理问题也就随之而来了，内部控制的实施就该发挥作用，展开相应的规范和约束。
另一方面，因為公允价值的科目存在差异，我国规范企业内部控制的要求也有所不同。对公允价值变动损益和投资收益的控制，因为这与金融资产存在密切的联系，对应的内部控制规范唯有有关的金融资产购入和处置选时，但是持有金融资产这段时间内的规范却很模糊。这样一来，金融资产领域若要构建内部控制制度就比较困难[2]。
另一个科目为营业外收入，内部控制对其规范同样很不明确，和营业外收入密切相关的事务主要涵盖了补助、重组债务以及资产交换等。《企业内部控制指引》这部分事务可发挥一定的规范作用，不过缺少对公允价值计量的控制规范。比方说，在资产交换环节，加入交换的条件若与公允价值计量相匹配，那么双方就会达成共识。倘若企业换出的资产为固定资产，那么《企业内部控制指引》中会有对其的相应规范，在处理固定资产中指明怎样关联交易和定价，规避损失，但是在处置价格方面，尚缺乏合理的控制体系。受到市场化程度的约束，若市场上未出现固定资产，判断公允价值的计量也就随之成为了一个难题。这也就表示在估算、审计公允价值时，必须设置不相容的岗位，方可强化对公允价值计量的管控，防止管理层的盈余管理。
公允价值当中的资产减值损益、应收账款和固定资产在持有时的计量，《企业内部控制指引》对其规范也很详尽，可以有效降低企业的风险，系统规划运作流程[3]。
三、结语
综上所述，在很多企业当中，通常都会存在使用公允价值实施盈余管理，内内部控制的实施是否完善会对盈余管理的方式产生深入影响。强化披露公允价值的工作力度，尤其是在金融资产以及衍生金融工具等方面，这样一来，才能够降低管理层盈余管理的能力。除此之外，还必须优化对公允价值的规范制度，完善指引条目，在提升企业内部控制能力的同时，保障企业的稳定健康发展。
（作者单位：江西科技学院）
作者简介：马锐（1990～），女，硕士，助教。
欧阳雅婧（1989～），女，研究生，助教。
参考文献
[1]张晋侠.投资性房地产业务中公允价值的应用及盈余管理[J].商业会计，2015，10（10）：104-106.
[2]陈光平.公允价值视角下的盈余管理分析[J].商场现代化，2013，12（27）：61-62.
[3]刘英，刘卫东，苑斌等.公允价值计量对我国上市公司盈余管理的影响[J].水利经济，2013，15（4）：32-35.
关键词：内部控制；公允价值；盈余管理
为了繁荣社会主义市场经济，我国政府采取相应的措施帮助企业构建了科学完善的内部控制制度，而且于2008年，财政部与银监会联合出台了《企业内部控制基本规范》，随后又制定了《内部控制配套指引》，构建了合理的企业内部控制体系规范，而且对其持续进行优化完善。构建有效的内部控制体系，是由于其对企业的内部管理具有不可或缺的重要作用，可以保障企业的长期健康运营。然而，在构建内部控制体系的同时，还必须深入考虑内部控制的实施是否存在严重缺陷，以及对公允价值和盈余管理的影响。
一、内部控制实施对盈余管理的影响
因为内部控制实施的欠完善，便给管理层提供了展开盈余管理的可能性。企业管理层可以展开调节盈余质量，最核心的原因就在于委托代理关系所产生的信息出现了失衡。委托人与代理人在这二者间存在着经济矛盾，因为委托代理约定的信息失衡或者欠完善，企业的管理层便可抓住机会展开盈余调控。这样一来，便会导致财务报表的真实性存在疑问，对资本市场的健康稳定发展埋下了安全隐患。
对于广大公司而言，内部控制的实施可以确保董事会对企业各个管理层进行有效监督，履行大小股东所委托的责任，内部控制协调完善，可以让企业均衡多方利益，降低矛盾的发生频率，提升信息的对称性，从某种程度上降低管理层对盈余管理的能力。比方说美国，在强化内部控制实施，抵制公司管理层在财务方面展开盈余管理，而颁布了著名的《萨班斯法案》，监督内部控制是否有效实施。我国的有关单位为了进一步规范上市公司的内部控制，也出台了一系列相应的法律法规，让公司内部控制建设水平更上一层楼了[1]。
二、内部控制实施对公允价值的影响
内部控制实施对公允价值的影响可以从委托代理理论、内部控制规范体系这两个不同的方面展开研究。
一方面，委托代理关系的欠完善和信息失衡肯定会导致此问题的爆发。公允价值的透露能够在一定程度上缓和此问题，提升信息的真实可靠性，完善内部控制状态，构建良好的控制体系，在第一时间对风险展开评估，监督有关信息，保障企业的健康发展。事实上运用公允价值和调节内部控制相协作，当通过公允价值调节矛盾时，会出现新的信息失衡，盈余管理问题也就随之而来了，内部控制的实施就该发挥作用，展开相应的规范和约束。
另一方面，因為公允价值的科目存在差异，我国规范企业内部控制的要求也有所不同。对公允价值变动损益和投资收益的控制，因为这与金融资产存在密切的联系，对应的内部控制规范唯有有关的金融资产购入和处置选时，但是持有金融资产这段时间内的规范却很模糊。这样一来，金融资产领域若要构建内部控制制度就比较困难[2]。
另一个科目为营业外收入，内部控制对其规范同样很不明确，和营业外收入密切相关的事务主要涵盖了补助、重组债务以及资产交换等。《企业内部控制指引》这部分事务可发挥一定的规范作用，不过缺少对公允价值计量的控制规范。比方说，在资产交换环节，加入交换的条件若与公允价值计量相匹配，那么双方就会达成共识。倘若企业换出的资产为固定资产，那么《企业内部控制指引》中会有对其的相应规范，在处理固定资产中指明怎样关联交易和定价，规避损失，但是在处置价格方面，尚缺乏合理的控制体系。受到市场化程度的约束，若市场上未出现固定资产，判断公允价值的计量也就随之成为了一个难题。这也就表示在估算、审计公允价值时，必须设置不相容的岗位，方可强化对公允价值计量的管控，防止管理层的盈余管理。
公允价值当中的资产减值损益、应收账款和固定资产在持有时的计量，《企业内部控制指引》对其规范也很详尽，可以有效降低企业的风险，系统规划运作流程[3]。
三、结语
综上所述，在很多企业当中，通常都会存在使用公允价值实施盈余管理，内内部控制的实施是否完善会对盈余管理的方式产生深入影响。强化披露公允价值的工作力度，尤其是在金融资产以及衍生金融工具等方面，这样一来，才能够降低管理层盈余管理的能力。除此之外，还必须优化对公允价值的规范制度，完善指引条目，在提升企业内部控制能力的同时，保障企业的稳定健康发展。
（作者单位：江西科技学院）
作者简介：马锐（1990～），女，硕士，助教。
欧阳雅婧（1989～），女，研究生，助教。
参考文献
[1]张晋侠.投资性房地产业务中公允价值的应用及盈余管理[J].商业会计，2015，10（10）：104-106.
[2]陈光平.公允价值视角下的盈余管理分析[J].商场现代化，2013，12（27）：61-62.
[3]刘英，刘卫东，苑斌等.公允价值计量对我国上市公司盈余管理的影响[J].水利经济，2013，15（4）：32-35.