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摘要：随着我国“营改增”改革的深入开展，高校纳税人的计征范围、定位及申报程序等方面均带来了深刻的影响，本文重点针对营改增对于高校科研财务管理的影响进行了分析，并就如何加强营改增环境下高校科研财务管理提出了一系列对策，以期营改增能够在高校得到顺利试点。
关键词：营改增 高校科研 财务管理
营改增改革的实施旨在降低纳税人税负，在改革过程中或许会有部分纳税人存在税负增加等不利情况，但是，实际税负增加与否主要取决于高校内部的结构、高校所享受的税收优惠等诸多因素。因此，高校应从内入手，切实保障政策的实施，利用经济与法实现纳税人税负的逐步降低。
▲▲一、营改增及其在高校的试点现状分析
所谓的“营改增”，主要指的是将之前营业税应税项目改变为增值税，这里的增值税是指对服务及产品应缴纳的增值部分的税款，以防重复纳税等情况的出现。具体而言，假定某一产品价值50元人民币，生产者进行销售时已缴纳一定税款，购买者若买下此产品并二次销售出去，若将产品价格定为100元，则其购买时缴纳的50元税金可抵减，购买者仅需根据增值的50元来计算税款。而营改增即对之前所缴纳的营业税项目进行增值部分计税。
自2011年营改增在上海等高校试点后，我国陆续对多地及行业进行试点的启动。自高校“营改增”改革以来，高校的财政处纷纷在校园网上进行了“营改增”知识及政策的解读，有些高校甚至针对营改增这一大趋势开展了财务知识讲座，基本满足了积极开展、高度重视、切实执行等相关要求。自“营改增”改革推行后，高校有效避免了重复性纳税情况的出现，降低了税负，可将节约的税款用以教学投资，不仅提高了教学软、硬件条件，还对营改增政策进行了合理利用。
▲▲二、营改增对我国高校科研财务管理工作的影响分析
针对高校“营改增”试点的实际情况，高校的科研收入营改增后，对科研财务管理工作带来了如下影响：
（一）影响了财务收入的计征范围以及申报程序
“营改增”改革后，高校科研收入所需缴纳的增值税计征范围并无太大改变，但是，高校审批减免必须到国税局进行备案，要求备案材料手续齐全，审批程序也较为复杂，进项税财务处理为高校财务工作的核算及申报带来了诸多不便。
（二）影响了纳税人的类别定位以及税率的合理选择
根据营业额大小及账务全面与否，可将增值税纳税人分为一般性及小规模纳税人两种。对于科研收入超过500万以上的高校，可申请为一般性纳税人，征收6%的税率，可申请进行增值税专用或普通发票的开具，以便对进项税额进行抵扣；小规模纳税人，可采用简易法征收3%的增值税税率，且进项税不允许进行抵扣。两类纳税人无论选取何种，总体而言税负都减少了，也有些刺激了科研机构的研发积极性，充分发挥了高校经费的利用率，实现了高校综合科研实力的提升。
（三）影响了财务核算模式
营改增改革也影响了高校科研收入的核算模式，首先，在科目设置方面，一般性纳税人需在原应缴纳税费科目下进行销项税额、进项税额、进项税额转出、未交增值税的设置。而小规模纳税人只需进行应交增值税的设置，在月末进行税款缴纳时再转入借方；其次，核算方法方面，小规模纳税人核算较为简单，可借鉴一般性纳税人进行核算。例如，一般性纳税人在预借发票时，财务处理如下：
借：增值税和其他税费
贷：应缴税费—应缴销增值税
应缴税费—其他税费
同时做相应的发票预借记录账。
（四）影响科研收支及管理费用
营改增后，收支入账原则及方法有了很大改变，不享受税减合同的收入不再是合同或到款金额，而需要根据一定税率去掉销项税额后，进行收入确认，成本也需要去掉进项税额。换算所得收入较到款金额更少，因此，各部门所得管理费也减少了，直接影响了高校的科研收入总额、工作质量及发展基金，降低了课题组的申报积极性，而“先试点、后推广”也对可抵扣增值税发票带来了一系列困难，导致科研税负进一步增大。
▲▲三、营改增环境下高校科研财务管理对策分析
（一）把握“税改”时机，加强纳税筹划工作
作为一般性纳税人类别的高校，应利用新税制所提供的多种优势，结合科研经费管理实际情况，确定最优化的税收筹划方案，以实现管理的最优化。例如，高校增值税进项税额允许抵扣，课题组可利用所获取的增值税发票，将增值税抵扣增大，以大幅减少税务成本。对于小规模纳税人而言，可通过国家直接降率实现减负。由此可见，在科研水平条件相同的情况下，一般性纳税人可通过可抵扣增值税发票的开具，争取更多到款税额。
（二）优化财务处理流程，加强核算管理工作
就高校会计核算而言，“营改增”后，高校科研成本、收入及税务核算均存在较大幅度的改变，因此，高校财务核算工作也应进行相应调整。应构建增值税明细账，对其生成与核算进行准确记录。日常核算过程中，应根据增值税发票进行税额的计提，账务处理过程中应考虑到原收入与成本记账核算的区别。可将合同到款额进行不含税收收入的换算，并进行应交增值税的处理。相同科研项目所获得的可抵扣增值税发票，应对应交税抵扣进行处理，并对各项目进行查账的设置，可将该月不足抵扣的税额记录至明细账中，待后期可抵扣时进行处理，这就对财务工作人员提出了更高的要求。
（三）加强高校内部控制
高校财务部门负责对税制改革政策进行宣传和解读，以推动有关人员纳税意识的转变。领导应给予足够的重视，积极完善财务工作的内部控制制度，加强监督管理工作。尤其应注意加强管理增值税发票，规范财务处理程序，确保税收筹划方案的可行性及高效性，制定“营改增”管理及应对策略，及时反思和改进工作中存在的问题，以确保高校科研财务工作的顺利开展。
▲▲四、结语
营改增改革的目标，即逐步实现增值税的全面覆盖及劳务流转，因此，高校应予以重视，加强宣传力度，正确解读政策，规范科研财务管理工作，平衡各方面的影响，寻求最佳管理方式，实现高校科研财务管理的逐步优化。
参考文献：
[1]孙育新.高校科研财务管理创新[J].中国新技术新产品，2011；16
[2]潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012 ；10
（责任编辑：张彬）
关键词：营改增 高校科研 财务管理
营改增改革的实施旨在降低纳税人税负，在改革过程中或许会有部分纳税人存在税负增加等不利情况，但是，实际税负增加与否主要取决于高校内部的结构、高校所享受的税收优惠等诸多因素。因此，高校应从内入手，切实保障政策的实施，利用经济与法实现纳税人税负的逐步降低。
▲▲一、营改增及其在高校的试点现状分析
所谓的“营改增”，主要指的是将之前营业税应税项目改变为增值税，这里的增值税是指对服务及产品应缴纳的增值部分的税款，以防重复纳税等情况的出现。具体而言，假定某一产品价值50元人民币，生产者进行销售时已缴纳一定税款，购买者若买下此产品并二次销售出去，若将产品价格定为100元，则其购买时缴纳的50元税金可抵减，购买者仅需根据增值的50元来计算税款。而营改增即对之前所缴纳的营业税项目进行增值部分计税。
自2011年营改增在上海等高校试点后，我国陆续对多地及行业进行试点的启动。自高校“营改增”改革以来，高校的财政处纷纷在校园网上进行了“营改增”知识及政策的解读，有些高校甚至针对营改增这一大趋势开展了财务知识讲座，基本满足了积极开展、高度重视、切实执行等相关要求。自“营改增”改革推行后，高校有效避免了重复性纳税情况的出现，降低了税负，可将节约的税款用以教学投资，不仅提高了教学软、硬件条件，还对营改增政策进行了合理利用。
▲▲二、营改增对我国高校科研财务管理工作的影响分析
针对高校“营改增”试点的实际情况，高校的科研收入营改增后，对科研财务管理工作带来了如下影响：
（一）影响了财务收入的计征范围以及申报程序
“营改增”改革后，高校科研收入所需缴纳的增值税计征范围并无太大改变，但是，高校审批减免必须到国税局进行备案，要求备案材料手续齐全，审批程序也较为复杂，进项税财务处理为高校财务工作的核算及申报带来了诸多不便。
（二）影响了纳税人的类别定位以及税率的合理选择
根据营业额大小及账务全面与否，可将增值税纳税人分为一般性及小规模纳税人两种。对于科研收入超过500万以上的高校，可申请为一般性纳税人，征收6%的税率，可申请进行增值税专用或普通发票的开具，以便对进项税额进行抵扣；小规模纳税人，可采用简易法征收3%的增值税税率，且进项税不允许进行抵扣。两类纳税人无论选取何种，总体而言税负都减少了，也有些刺激了科研机构的研发积极性，充分发挥了高校经费的利用率，实现了高校综合科研实力的提升。
（三）影响了财务核算模式
营改增改革也影响了高校科研收入的核算模式，首先，在科目设置方面，一般性纳税人需在原应缴纳税费科目下进行销项税额、进项税额、进项税额转出、未交增值税的设置。而小规模纳税人只需进行应交增值税的设置，在月末进行税款缴纳时再转入借方；其次，核算方法方面，小规模纳税人核算较为简单，可借鉴一般性纳税人进行核算。例如，一般性纳税人在预借发票时，财务处理如下：
借：增值税和其他税费
贷：应缴税费—应缴销增值税
应缴税费—其他税费
同时做相应的发票预借记录账。
（四）影响科研收支及管理费用
营改增后，收支入账原则及方法有了很大改变，不享受税减合同的收入不再是合同或到款金额，而需要根据一定税率去掉销项税额后，进行收入确认，成本也需要去掉进项税额。换算所得收入较到款金额更少，因此，各部门所得管理费也减少了，直接影响了高校的科研收入总额、工作质量及发展基金，降低了课题组的申报积极性，而“先试点、后推广”也对可抵扣增值税发票带来了一系列困难，导致科研税负进一步增大。
▲▲三、营改增环境下高校科研财务管理对策分析
（一）把握“税改”时机，加强纳税筹划工作
作为一般性纳税人类别的高校，应利用新税制所提供的多种优势，结合科研经费管理实际情况，确定最优化的税收筹划方案，以实现管理的最优化。例如，高校增值税进项税额允许抵扣，课题组可利用所获取的增值税发票，将增值税抵扣增大，以大幅减少税务成本。对于小规模纳税人而言，可通过国家直接降率实现减负。由此可见，在科研水平条件相同的情况下，一般性纳税人可通过可抵扣增值税发票的开具，争取更多到款税额。
（二）优化财务处理流程，加强核算管理工作
就高校会计核算而言，“营改增”后，高校科研成本、收入及税务核算均存在较大幅度的改变，因此，高校财务核算工作也应进行相应调整。应构建增值税明细账，对其生成与核算进行准确记录。日常核算过程中，应根据增值税发票进行税额的计提，账务处理过程中应考虑到原收入与成本记账核算的区别。可将合同到款额进行不含税收收入的换算，并进行应交增值税的处理。相同科研项目所获得的可抵扣增值税发票，应对应交税抵扣进行处理，并对各项目进行查账的设置，可将该月不足抵扣的税额记录至明细账中，待后期可抵扣时进行处理，这就对财务工作人员提出了更高的要求。
（三）加强高校内部控制
高校财务部门负责对税制改革政策进行宣传和解读，以推动有关人员纳税意识的转变。领导应给予足够的重视，积极完善财务工作的内部控制制度，加强监督管理工作。尤其应注意加强管理增值税发票，规范财务处理程序，确保税收筹划方案的可行性及高效性，制定“营改增”管理及应对策略，及时反思和改进工作中存在的问题，以确保高校科研财务工作的顺利开展。
▲▲四、结语
营改增改革的目标，即逐步实现增值税的全面覆盖及劳务流转，因此，高校应予以重视，加强宣传力度，正确解读政策，规范科研财务管理工作，平衡各方面的影响，寻求最佳管理方式，实现高校科研财务管理的逐步优化。
参考文献：
[1]孙育新.高校科研财务管理创新[J].中国新技术新产品，2011；16
[2]潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012 ；10
（责任编辑：张彬）