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摘要：与在企业一样，内部控制在行政事业单位的内部管理中也非常重要。然而，由于行政事业单位内部控制相关的规范出台较晚，使得事业单位的内部控制的建设还处在摸索中前进的状态。为完善我国行政事业单位内部控制，分析了目前我国行政事业单位内部控制中存在的问题，并提出了优化方案，还提出了建设人性化的内部控制等一些创新性的建议。
关键词：行政事业单位；内部控制；控制活动
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2016）03-0118-02
随着我国经济体制改革的不断深入，各企事业单位的会计工作方式、方法也在不断进步。经济越发达，会计越重要，随着经济、社会的不断发展，会计工作在全社会发展、进步中的重要性越来越强，而社会对会计工作的规范性要求也越来越严格。企业作为社会发展中的重要动力，其会计工作的规范性固然非常重要。而行政事业单位的主要作用是管理、协调社会公共事务，增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务，因此在经济、社会发展中也扮演着非常重要的角色。所以，为了进一步提高整个社会的效益，我们应该也对行政事业单位的财务管理工作进行研究、改进、完善，使行政事业单位的会计工作严格遵守《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，会计组织核算程序规范而又高效，并能合理安排各项事业支出，提高资金使用效益。而财务管理工作又是内部控制制度中非常重要的一部分，因此，我们有必要研究行政事业单位的内部控制现状，分析其中存在的问题，并提出优化方案。
行政事业单位在许多方面与企业有所不同，例如在收入来源方面，企业的收入大部分来源于其销售产品或提供劳务，而很多事业单位的收入主要来源于财政部门按照财政预算的拨款；在会计核算方面，大部分企业采用权责发生制，并遵循《企业会计准则》，而目前大部分事业单位采用收付实现制，并遵循《事业单位会计准则》；企业的经营目标主要是获得税后利润，而行政事业单位的主要职能是为整个社会提供服务，具有公益性质。因此，行政事业单位内部控制与企业相比，既有共同点，也有不同点，事业单位内部控制的建设坚决不能生搬硬套企业内控的建设。而内部控制的建设也不能仅仅停留在加强规范层面，更应注重效率和人性化。
1我国行政事业单位内部控制的现状
财政部于2012年11月颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。规范的出台为我国各行政事业单位内部控制制度的建设提供了依据，明确了方向。建立高效的内部控制制度可以改善一个单位的内部管理效率，避免贪污腐败现象的发生，使财政资金的分配更加合理。
目前，许多事业单位内部控制制度的制定、实施主要集中在财务部、审计部等部门，其执行有一定的效果：大部分单位内部各部门职能分工明确，并在一定程度上能达到相互牵制的状态；预算指标能充分下达到基层组织；采用国库集中支付系统可以实现重要支出事项的事前审批，避免无预算和超预算开支；大部分事业单位的会计核算都实现了电算化，从而提高了会计工作的效率；各单位也都制定了相应地财务会计制度以保证会计工作的规范性和资金支出的合理性。但是，目前我国事业单位内部控制还存在许多不完善的地方，导致其未能发挥理想的作用。总体来说，我国行政事业单位内部控制制度的建设正在摸索中前进。
2行政事业单位内部控制中存在的问题
由于行政事业单位的内部控制的研究和相关规范在国内出现的较晚，实践经验不足，因此尚处于探索性阶段，难免会出现一些不足之处，其问题主要体现在以下几方面：
2.1相关的控制活动未形成统一的内控体系
我国许多行政事业单位内部控制的控制活动内容比较多，主要体现在各部门制定的《财务管理办法》、《预算管理办法》、《采购货物和服务招投标管理办法》等文件中，但较为零碎，并未形成一个统一的内控体系，导致难以进行集中管理。由于没有内控这一整体的概念，导致单位内部缺乏内部控制环境，许多单位内部的管理层、治理层和员工对内部控制不了解，甚至闻所未闻，谈何通过内部控制改善单位整体状况？
2.2会计核算存在不规范的地方
由于内控意识薄弱，许多单位的财务部门的日常会计核算工作不够规范，主要体现在：对原始凭证的管理过于随意，有些票据的审核、报销是先做账、后补签字；支付货币资金时未提供授权付款凭据；记账凭证和会计账簿中，也只是记录了金额的发生额，而对金额发生的原因只是在业务摘要中一笔带过等，这些问题会导致一些单位的资金管理产生漏洞，也可能导致所提供的会计信息失真。
2.3有些单位没有严格执行不相容职务的分离制度
财务部门的不相容职务的分离制度是一个单位财务管理的基础要求，如记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。然而，有些单位为了日常工作中的方便，不能严格执行岗位分离制度，这会导致单位内部的权利过于集中于某些岗位，不仅不利于明确岗位责任，而且容易出现挪用公款、贪污腐败等现象，从而对单位的日常办公和社会形象产生非常不利的影响。
2.4预算管理制度不完善
预算管理是事业单位进行资产和资金管理的重要手段，是事业单位财物管理工作的起点，其重要性不言而喻。目前，虽然很多单位都制定了《预算管理办法》，但在实际编制预算时，却存在一些问题。很多事业单位仍然根据上一年的收支情况，再结合当年的财政状况来编制部门预算，然后根据本单位自身的业务特点进行调整。实际上，许多预算之外的追加调整项目是存在的，导致事业单位不能顺利执行预算的内容。
2.5控制活动中缺乏相应的行政办公成本控制措施
行政事业单位虽然不像制造业企业一样需要进行成本核算，但其在日常行政办公中也需要消耗资源，例如纸张、电力、设备等。这些资源的过度消耗都会增加事业单位的支出，并且对整个社会的经济发展非常不利！因此事业单位应通过制度来引导领导和员工在日常工作中养成节约资源的习惯。但是目前大多数事业单位的引导措施只有宣传、教育等，没有通过相应的制度、规范来解决根本问题。此外，行政事业单位的采购中缺少检查库存环节，容易造成盲目采购和浪费。 2.6内部控制重规范，轻方法，不够人性化
一谈到内部控制的建设，大多数人总会想到制定一系列的办法、规定、制度等。于是，单位内部的限制越来越多，办事的流程越来越冗繁，导致效率低下，且不够人性化。经常看到某些单位的管理者为制定一些制度而感到众口难调，疲惫不堪，而员工总感觉各种制度有许多不合理、不公平的地方，导致执行起来有困难。而有时规定的流程过于繁琐，使得效率下降。比如在某些市局的小额出差费用的报销，经办人需要填一个出差报销单，再将所有发票和出差通知粘贴其后，然后不仅需要经办人签字，还需要部门领导，甚至是副局级领导签字后，才能交给财务部报销，然后层层上报，往往需要等很长时间才能拿到报销款。类似这种复杂的流程非常耽误时间，使得效率低下，而且也对员工的心态产生不良影响。目前许多单位的办法、规定、制度都比较多，而且灵活度不够，严重影响员工的日常办公效率。
3行政事业单位内部控制优化建议
3.1建立完整的内控体系，并保证其得到有效实施
为了保证各种控制活动的实施得到保障，各行政事业单位应建立一个完善的内部控制体系，将《财务管理办法》、《预算管理办法》等各种办法、规章、制度整理、归纳其中，并由单位的管理层、治理层负责，由财务部落实，审计部监督，以保障内部控制制度在各单位日常工作中发挥作用。
3.2健全会计核算体系
为提高行政事业单位的会计信息质量，必须健全单位的会计核算体系。各单位应完善《财务管理办法》，并从各种原始凭证的取得、签字，到记账凭证的填制、复核，再到会计电算化软件中账簿的登记和报表的生成这一整个流程制定严格的规范，并由单位内部审计部门进行定期或不定期抽查，从而保证实施。
3.3坚决执行不相容岗位的分离制度
各行政事业单位应根据自身的情况，科学、合理地设置职能部门、工作岗位，使财务部、采购部等各部门达到不相容岗位相互分离，相互牵制的状态，宁可多设岗位、多招人，也要坚持不相容岗位分离。只有这样，才能避免权力过于集中于某些岗位，避免“一支笔”审批现象的出现，达到内部控制应有的效果。
3.4提高预算管理水平
继续完善预算管理相关的制度、办法，使得各单位在编制预算时，首先根据本单位的实际财务状况，在预算编制的方法、程序方面入手，而不是过多地参照上一年的收支情况。各单位应即能够实施综合财政预算，又能努力地细化部门预算，尽量减少误差。尤其是在编制支出预算时，应根据实际情况，核定各项具体支出的额度，同时明确各项支出的用途，以保证支出的合理性。同时，各单位应研究本单位预算编制的方法、程序并作出改进，以合理减轻预算编制的工作量，提高预算编制工作的效率。
此外，在预算执行前，应由单位的管理层对预算进行反复审核，保证预算内容的合理性，确保预算资金用于合理用途，从而提高单位资金的使用效益。各单位应根据自身状况建立预算监督预警机制，以及时了解预算执行情况，预防擅自调整或追加预算、超预算或扩大预算范围等违规情况的出现，保证预算方案实施的合法性、合理性。
3.5制定相应地制度进行行政办公成本控制
为了引导单位内所有人在日常办公中养成节约资源的习惯，各单位应制定相应地制度、办法，并纳入单位内部控制体系中确保其实施。例如规定一些文件能不打印尽量不打印，必须要打印的应双面打印；外出办事应关闭电脑、照明等用电设备；夏季尽量用电风扇代替空调等。制度制定后，由财务部、审计部负责监督、
实施，将各部门领用打印纸、写字笔，是否及时关闭用电设备等情况纳入绩效考核范围。通过制度来控制办公成本，可以减少单位的支出，也对社会的经济发展大有裨益，因此应作为一项控制活动长久实施。
对于政府采购，建议可以通过增加“检查库存”的环节避免盲目采购。每次采购申请批准前，相关审批部门可以通过查阅账簿和实地盘点检查是否有库存或库存量，以判断是否需要进行采购，采购的数量是否合理，从而在一定程度上达到节约的目的。
3.6建立人性化的内部控制
对行政事业单位来说，各种制度是有作用的，但过多的、过于死板的制度反而会降低日常办公效率。因此，各单位在内部控制建设、完善过程中，不应只着手于制定各种办法、规定、制度，更要使这些办法、规定、制度合理化、人性化，在不影响规范性的基础上适当简化一些流程，以提高效率。例如，前文所述的报销流程，有些单位可以设定一些限额，所报销金额在限额以下的，只需经办人和部门领导签字即可，超过限额才需要找上级领导签字；还可以在其他方面做出改进，例如发票张数不超过多少张可以不用填报销单等。还有许多流程、规定可以做出人性化修改。任何单位，若想提高员工工作效率，为社会创造更多的价值，就必须使其内部控制更加人性化，对企业来说也是如此。
总而言之，内部控制对各企业、各行政事业单位的内部管理效率的改善都有非常重要的作用，因此应引起广泛重视。对一个行政事业单位来说，完善的内部控制制度即反腐败的重要手段，又是稳定发展的前提。只有完善控制环境，使内部控制的意识深入各单位从管理层到员工每一个人的人心，并改善各控制活动，才能最大限度地改善各单位的内部管理，实现资金、资源的效益最大化，提高员工办公效率，从而更好地为社会提供服务。
参考文献
[1]李华.完善我国事业单位内部控制的若干建议[J].财税纵横，2009，（3）.
[2]杨晓华.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯，2010，（26）.
[3]蔡洪清.浅谈如何建立健全事业单位的内部会计控制制度[J].财务与会计，2004，（7）.
[4]罗小明.浅议行政事业单位财务管理存在的问题及对策[J].中国经贸导刊，2010，（24）.
关键词：行政事业单位；内部控制；控制活动
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2016）03-0118-02
随着我国经济体制改革的不断深入，各企事业单位的会计工作方式、方法也在不断进步。经济越发达，会计越重要，随着经济、社会的不断发展，会计工作在全社会发展、进步中的重要性越来越强，而社会对会计工作的规范性要求也越来越严格。企业作为社会发展中的重要动力，其会计工作的规范性固然非常重要。而行政事业单位的主要作用是管理、协调社会公共事务，增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务，因此在经济、社会发展中也扮演着非常重要的角色。所以，为了进一步提高整个社会的效益，我们应该也对行政事业单位的财务管理工作进行研究、改进、完善，使行政事业单位的会计工作严格遵守《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，会计组织核算程序规范而又高效，并能合理安排各项事业支出，提高资金使用效益。而财务管理工作又是内部控制制度中非常重要的一部分，因此，我们有必要研究行政事业单位的内部控制现状，分析其中存在的问题，并提出优化方案。
行政事业单位在许多方面与企业有所不同，例如在收入来源方面，企业的收入大部分来源于其销售产品或提供劳务，而很多事业单位的收入主要来源于财政部门按照财政预算的拨款；在会计核算方面，大部分企业采用权责发生制，并遵循《企业会计准则》，而目前大部分事业单位采用收付实现制，并遵循《事业单位会计准则》；企业的经营目标主要是获得税后利润，而行政事业单位的主要职能是为整个社会提供服务，具有公益性质。因此，行政事业单位内部控制与企业相比，既有共同点，也有不同点，事业单位内部控制的建设坚决不能生搬硬套企业内控的建设。而内部控制的建设也不能仅仅停留在加强规范层面，更应注重效率和人性化。
1我国行政事业单位内部控制的现状
财政部于2012年11月颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。规范的出台为我国各行政事业单位内部控制制度的建设提供了依据，明确了方向。建立高效的内部控制制度可以改善一个单位的内部管理效率，避免贪污腐败现象的发生，使财政资金的分配更加合理。
目前，许多事业单位内部控制制度的制定、实施主要集中在财务部、审计部等部门，其执行有一定的效果：大部分单位内部各部门职能分工明确，并在一定程度上能达到相互牵制的状态；预算指标能充分下达到基层组织；采用国库集中支付系统可以实现重要支出事项的事前审批，避免无预算和超预算开支；大部分事业单位的会计核算都实现了电算化，从而提高了会计工作的效率；各单位也都制定了相应地财务会计制度以保证会计工作的规范性和资金支出的合理性。但是，目前我国事业单位内部控制还存在许多不完善的地方，导致其未能发挥理想的作用。总体来说，我国行政事业单位内部控制制度的建设正在摸索中前进。
2行政事业单位内部控制中存在的问题
由于行政事业单位的内部控制的研究和相关规范在国内出现的较晚，实践经验不足，因此尚处于探索性阶段，难免会出现一些不足之处，其问题主要体现在以下几方面：
2.1相关的控制活动未形成统一的内控体系
我国许多行政事业单位内部控制的控制活动内容比较多，主要体现在各部门制定的《财务管理办法》、《预算管理办法》、《采购货物和服务招投标管理办法》等文件中，但较为零碎，并未形成一个统一的内控体系，导致难以进行集中管理。由于没有内控这一整体的概念，导致单位内部缺乏内部控制环境，许多单位内部的管理层、治理层和员工对内部控制不了解，甚至闻所未闻，谈何通过内部控制改善单位整体状况？
2.2会计核算存在不规范的地方
由于内控意识薄弱，许多单位的财务部门的日常会计核算工作不够规范，主要体现在：对原始凭证的管理过于随意，有些票据的审核、报销是先做账、后补签字；支付货币资金时未提供授权付款凭据；记账凭证和会计账簿中，也只是记录了金额的发生额，而对金额发生的原因只是在业务摘要中一笔带过等，这些问题会导致一些单位的资金管理产生漏洞，也可能导致所提供的会计信息失真。
2.3有些单位没有严格执行不相容职务的分离制度
财务部门的不相容职务的分离制度是一个单位财务管理的基础要求，如记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。然而，有些单位为了日常工作中的方便，不能严格执行岗位分离制度，这会导致单位内部的权利过于集中于某些岗位，不仅不利于明确岗位责任，而且容易出现挪用公款、贪污腐败等现象，从而对单位的日常办公和社会形象产生非常不利的影响。
2.4预算管理制度不完善
预算管理是事业单位进行资产和资金管理的重要手段，是事业单位财物管理工作的起点，其重要性不言而喻。目前，虽然很多单位都制定了《预算管理办法》，但在实际编制预算时，却存在一些问题。很多事业单位仍然根据上一年的收支情况，再结合当年的财政状况来编制部门预算，然后根据本单位自身的业务特点进行调整。实际上，许多预算之外的追加调整项目是存在的，导致事业单位不能顺利执行预算的内容。
2.5控制活动中缺乏相应的行政办公成本控制措施
行政事业单位虽然不像制造业企业一样需要进行成本核算，但其在日常行政办公中也需要消耗资源，例如纸张、电力、设备等。这些资源的过度消耗都会增加事业单位的支出，并且对整个社会的经济发展非常不利！因此事业单位应通过制度来引导领导和员工在日常工作中养成节约资源的习惯。但是目前大多数事业单位的引导措施只有宣传、教育等，没有通过相应的制度、规范来解决根本问题。此外，行政事业单位的采购中缺少检查库存环节，容易造成盲目采购和浪费。 2.6内部控制重规范，轻方法，不够人性化
一谈到内部控制的建设，大多数人总会想到制定一系列的办法、规定、制度等。于是，单位内部的限制越来越多，办事的流程越来越冗繁，导致效率低下，且不够人性化。经常看到某些单位的管理者为制定一些制度而感到众口难调，疲惫不堪，而员工总感觉各种制度有许多不合理、不公平的地方，导致执行起来有困难。而有时规定的流程过于繁琐，使得效率下降。比如在某些市局的小额出差费用的报销，经办人需要填一个出差报销单，再将所有发票和出差通知粘贴其后，然后不仅需要经办人签字，还需要部门领导，甚至是副局级领导签字后，才能交给财务部报销，然后层层上报，往往需要等很长时间才能拿到报销款。类似这种复杂的流程非常耽误时间，使得效率低下，而且也对员工的心态产生不良影响。目前许多单位的办法、规定、制度都比较多，而且灵活度不够，严重影响员工的日常办公效率。
3行政事业单位内部控制优化建议
3.1建立完整的内控体系，并保证其得到有效实施
为了保证各种控制活动的实施得到保障，各行政事业单位应建立一个完善的内部控制体系，将《财务管理办法》、《预算管理办法》等各种办法、规章、制度整理、归纳其中，并由单位的管理层、治理层负责，由财务部落实，审计部监督，以保障内部控制制度在各单位日常工作中发挥作用。
3.2健全会计核算体系
为提高行政事业单位的会计信息质量，必须健全单位的会计核算体系。各单位应完善《财务管理办法》，并从各种原始凭证的取得、签字，到记账凭证的填制、复核，再到会计电算化软件中账簿的登记和报表的生成这一整个流程制定严格的规范，并由单位内部审计部门进行定期或不定期抽查，从而保证实施。
3.3坚决执行不相容岗位的分离制度
各行政事业单位应根据自身的情况，科学、合理地设置职能部门、工作岗位，使财务部、采购部等各部门达到不相容岗位相互分离，相互牵制的状态，宁可多设岗位、多招人，也要坚持不相容岗位分离。只有这样，才能避免权力过于集中于某些岗位，避免“一支笔”审批现象的出现，达到内部控制应有的效果。
3.4提高预算管理水平
继续完善预算管理相关的制度、办法，使得各单位在编制预算时，首先根据本单位的实际财务状况，在预算编制的方法、程序方面入手，而不是过多地参照上一年的收支情况。各单位应即能够实施综合财政预算，又能努力地细化部门预算，尽量减少误差。尤其是在编制支出预算时，应根据实际情况，核定各项具体支出的额度，同时明确各项支出的用途，以保证支出的合理性。同时，各单位应研究本单位预算编制的方法、程序并作出改进，以合理减轻预算编制的工作量，提高预算编制工作的效率。
此外，在预算执行前，应由单位的管理层对预算进行反复审核，保证预算内容的合理性，确保预算资金用于合理用途，从而提高单位资金的使用效益。各单位应根据自身状况建立预算监督预警机制，以及时了解预算执行情况，预防擅自调整或追加预算、超预算或扩大预算范围等违规情况的出现，保证预算方案实施的合法性、合理性。
3.5制定相应地制度进行行政办公成本控制
为了引导单位内所有人在日常办公中养成节约资源的习惯，各单位应制定相应地制度、办法，并纳入单位内部控制体系中确保其实施。例如规定一些文件能不打印尽量不打印，必须要打印的应双面打印；外出办事应关闭电脑、照明等用电设备；夏季尽量用电风扇代替空调等。制度制定后，由财务部、审计部负责监督、
实施，将各部门领用打印纸、写字笔，是否及时关闭用电设备等情况纳入绩效考核范围。通过制度来控制办公成本，可以减少单位的支出，也对社会的经济发展大有裨益，因此应作为一项控制活动长久实施。
对于政府采购，建议可以通过增加“检查库存”的环节避免盲目采购。每次采购申请批准前，相关审批部门可以通过查阅账簿和实地盘点检查是否有库存或库存量，以判断是否需要进行采购，采购的数量是否合理，从而在一定程度上达到节约的目的。
3.6建立人性化的内部控制
对行政事业单位来说，各种制度是有作用的，但过多的、过于死板的制度反而会降低日常办公效率。因此，各单位在内部控制建设、完善过程中，不应只着手于制定各种办法、规定、制度，更要使这些办法、规定、制度合理化、人性化，在不影响规范性的基础上适当简化一些流程，以提高效率。例如，前文所述的报销流程，有些单位可以设定一些限额，所报销金额在限额以下的，只需经办人和部门领导签字即可，超过限额才需要找上级领导签字；还可以在其他方面做出改进，例如发票张数不超过多少张可以不用填报销单等。还有许多流程、规定可以做出人性化修改。任何单位，若想提高员工工作效率，为社会创造更多的价值，就必须使其内部控制更加人性化，对企业来说也是如此。
总而言之，内部控制对各企业、各行政事业单位的内部管理效率的改善都有非常重要的作用，因此应引起广泛重视。对一个行政事业单位来说，完善的内部控制制度即反腐败的重要手段，又是稳定发展的前提。只有完善控制环境，使内部控制的意识深入各单位从管理层到员工每一个人的人心，并改善各控制活动，才能最大限度地改善各单位的内部管理，实现资金、资源的效益最大化，提高员工办公效率，从而更好地为社会提供服务。
参考文献
[1]李华.完善我国事业单位内部控制的若干建议[J].财税纵横，2009，（3）.
[2]杨晓华.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯，2010，（26）.
[3]蔡洪清.浅谈如何建立健全事业单位的内部会计控制制度[J].财务与会计，2004，（7）.
[4]罗小明.浅议行政事业单位财务管理存在的问题及对策[J].中国经贸导刊，2010，（24）.