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摘 要：随着经济的高速发展和税制制度方法的不断变革，由于能够及时有效的解决重复征税等相关问题，营业税改征增值税在我国开始进行试行。自2012年1月1日在上海开始第一个营改增试点直到2013年8月1日在全国范围内进行推行。营业税改征增值税的概念已然深入人心。而营改增问题一直以来都是我国税制改革关注的一个焦点，故本文从增值税和营业税的相关概念入手，以营业税改征增值税的内容与必要性为导向，具体分析了营业税改征增值税对物流行业的影响，并提出了相应的建议。
关键词：营改增；税收体制；重复征税；物流行业
一、相关概念
（一）增值税
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人所征收的一种流转税。是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的。
（二）营业税
营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入征收的一种税。
（三）增值税与营业税的区别
1、两者征收的范围是相互对立的。在需要征收增值税或者营业税的征税对象之中，征收对象只征收其中之一，即征收增值税的对象不征收营业税，反之征收营业税的对象不征收增值税。
2、增值税是价外税，一般纳税人可以抵扣进项税，但在所得税前不允许扣除；而营业税属于价内税，以营业收入全额征税，不能抵扣，但在所得税之前允许扣除。
二、营改增必要性
在增值税改增营业税之前，我国的流转税制存在着非常大的弊端。增值税与营业税两大流转税的并存，打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平不合理的课税格局。营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一次重大的改革，其重要性不言而喻，这也使得这项改革显得刻不容缓。
（一）重复征税的问题日渐严重
在当前税制结构下，增值税纳税人外购劳务所承担的营业税以及营业税纳税人外购货物所承担的增值税，均不能抵扣，这样就形成了重复征税的现象。例如，在建筑行业来说，购买水泥与钢材时需缴纳增值税，且处于流转末尾需承担所有的增值税额且不能抵扣，而建筑行业的收入又属于营业税的纳税范围，这样就造成了企业重复缴纳增值税与营业税的后果。
（二）抵扣不合理，导致部分行业税收负担过重
我国自1954年以来征收生产型增值税到2009年转为消费型增值税。这样的转型虽然解决了购入固定资产（机器设备）可以抵扣问题，但依旧存在着购入不动产（如建造产房的土地、生产用房屋等）无法抵扣的问题，其原因就在于不动产的转让需要征收营业税。这就导致了这些行业税收负担过重，而只能靠提高售价来稀释所承担的税收压力，对产业的长久发展势必是非常不利的。
（三）服务业出口发展的需要
由于服务出口含税，导致我国服务业在国际市场中处于非常不利的地位，而如果改征增值税，我国对部分出口服务采用零税率和免税的税收政策，这样就有助于加强我国的竞争优势。再者我国大部分第三产业被排除在增值税的纳税范围之外，其被征收的营业税不能得到抵扣，也同时阻碍了服务业的发展。
（四）营改增是税收体制发展的必然结果
增值税概念的提出是税制发展过程中最重要的一次改革。目前，世界上已经有170多个国家开征增值税，且备受推崇。主要的原因在于其有利于改善税收征收中重复征税的问题。这将不仅是我国税收发展的必然结果，也将是整个国际税收发展的必然结果。我国顺应时代的发展，对税制进行改革，也是与国际税收的接轨。
三、物流行业相关分析
（一）物流行业现状
1、物流的概1念国。“物流是从供应地向接收地进行实体传送的过程。根据现实的需要，将货物的运输、产品的储存、运输之后的装卸与搬运、产品货物的包装与加工、最后对产品的配送、以及整个信息的收集处理等所有过程进行一个结合。”这是我国在2001年8月1日实施的《中华人民共和国国家标准物流术语》准则中对“物流”一词所下的定义。物流是集运输业、仓储业、货代业和信息业等为一体的综合型服务产业。
2、营改增对物流业影响。在最近几年里，物流业成为了服务业里必不可少的一项。物流业在全球范围内呈现着平稳增长的趋势，而且其被称为“21世纪最大的产业”，其重要性不言而喻。在物流高速发展的推动之下，我国的其他产业也处于蓬勃发展的状态。营改增在全国范围的运行，使得物流行业也受到了相应的影响。就长期而言，物流业毫无疑问将会是营改增税制改革的受益群体，但就运行至今短期而言，似乎存在着一些争议。
（1）交通运输业在营改增之后的短时间内出现税负增加的情况。营改增实行之后，交通运输业实行增值税税率11%，进项税额可抵扣。
（2）物流辅助服务业税负有所降低，但下降不太明显。营改增实行之后，物流辅助服务业由税率5%上升到税率6%，但进项税额可以抵扣。
（二）原因分析
1、就交通运输业来说，在改革之后出现税负增加。其原因在于交通运输业所需抵扣的大部分机器设备都是在改革之前所购买，例如运输所需要的汽车、飞机、船只等，其价格非常的昂贵，但在改革实行之后并没有得到抵扣，便会出现税率增加（即销项税增加），但抵扣（进项税）非常少的情况。此外，在交通运输业中，过路过桥费并没有列入营改增的范围之内，即该项费用的支出并不能得到抵扣，又在另一方面增加了税收。这就导致了在短期之内出现税负增加的现象。但从长远来看，随着企业设备的更新换代，抵扣范围将会进一步扩大，而税负也会随着逐步的降低，这对企业来说是非常有益的，对整个税制来说，也会更加完善合理的。
2、就物流辅助业来说，税负有一定程度的降低，但不明显。其原因在于物流辅助业不存在交通运输业一样的不能抵扣的情况，虽然物流辅助业在税改之后由5%的税率上升到6%，但由于进项税可以抵扣，所以相应的税负有所降低，但由于物流辅助业可抵扣项目较少，所以下降程度并不明显。
（三）建议
1、积极响应国家政策。从营业税改征增值税对物流业的影响来看，短期是有些许的负面效果的，但是从长远来看，这必将是有益的。企业应该以正面的心态来面对，寻找新的突破点，积极响应国家的政策号召，推动我国税制的进一步完善与发展。
2、优化企业自身结构。物流行业在面对税制改革中所承受的税负压力远远大于其他企业，但如果企业一味的躲避与反对，其结果必定是不利于企业自身的发展的。在改革初期，企业应该从自身的角度出发，进一步的优化企业自身的结构，争取最大程度的享受国家税制改革给企业带来的利益。例如积极规范企业内部财务管理工作，合理有效的降低企业的运营成本，在合法范围内最大程度的提升进项税额可抵扣的金额。从变化中寻找机遇，为企业的长远发展创造有力的条件。
3、申请过渡性财政扶持。过渡性财政扶持是指为了让部分企业在营改增的过程之中所受到的税负增加这样的负面影响降低的一个国家给予企业的扶持政策。对于像交通运输业这样的行业来说，申请过渡性财政扶持是抵抗税制改革短期内所带来的负面影响最直接的方法，可以帮助企业更好地度过税制改革的过渡阶段。但与此同时，企业也应该努力改革、顺应发展，不应一味的依靠国家政策的扶持，企业应壮大自身，积极的参与到国家税制改革之中。
（作者单位：重庆理工大学会计学院）
参考文献：
[1] 贺登才.营改增新政对物流业影响分析[J].中国物流与采纳，2004.1.
[2] 贾康.为何我国营业税要改增值税[J].中国财经报，2011.（1）.
[3] 夏杰长，李小热.我国物流业税收政策的现状、问题与完善机制[J].税务研究，2011.（06）.
[4] 苏强.对物流业改征增值税的思考[J].税务研究，2010（11）.
[5] 姚冰.浅析物流企业税收管理的问题及对策[J].会计师，2012.9.（31）.
关键词：营改增；税收体制；重复征税；物流行业
一、相关概念
（一）增值税
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人所征收的一种流转税。是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的。
（二）营业税
营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入征收的一种税。
（三）增值税与营业税的区别
1、两者征收的范围是相互对立的。在需要征收增值税或者营业税的征税对象之中，征收对象只征收其中之一，即征收增值税的对象不征收营业税，反之征收营业税的对象不征收增值税。
2、增值税是价外税，一般纳税人可以抵扣进项税，但在所得税前不允许扣除；而营业税属于价内税，以营业收入全额征税，不能抵扣，但在所得税之前允许扣除。
二、营改增必要性
在增值税改增营业税之前，我国的流转税制存在着非常大的弊端。增值税与营业税两大流转税的并存，打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平不合理的课税格局。营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一次重大的改革，其重要性不言而喻，这也使得这项改革显得刻不容缓。
（一）重复征税的问题日渐严重
在当前税制结构下，增值税纳税人外购劳务所承担的营业税以及营业税纳税人外购货物所承担的增值税，均不能抵扣，这样就形成了重复征税的现象。例如，在建筑行业来说，购买水泥与钢材时需缴纳增值税，且处于流转末尾需承担所有的增值税额且不能抵扣，而建筑行业的收入又属于营业税的纳税范围，这样就造成了企业重复缴纳增值税与营业税的后果。
（二）抵扣不合理，导致部分行业税收负担过重
我国自1954年以来征收生产型增值税到2009年转为消费型增值税。这样的转型虽然解决了购入固定资产（机器设备）可以抵扣问题，但依旧存在着购入不动产（如建造产房的土地、生产用房屋等）无法抵扣的问题，其原因就在于不动产的转让需要征收营业税。这就导致了这些行业税收负担过重，而只能靠提高售价来稀释所承担的税收压力，对产业的长久发展势必是非常不利的。
（三）服务业出口发展的需要
由于服务出口含税，导致我国服务业在国际市场中处于非常不利的地位，而如果改征增值税，我国对部分出口服务采用零税率和免税的税收政策，这样就有助于加强我国的竞争优势。再者我国大部分第三产业被排除在增值税的纳税范围之外，其被征收的营业税不能得到抵扣，也同时阻碍了服务业的发展。
（四）营改增是税收体制发展的必然结果
增值税概念的提出是税制发展过程中最重要的一次改革。目前，世界上已经有170多个国家开征增值税，且备受推崇。主要的原因在于其有利于改善税收征收中重复征税的问题。这将不仅是我国税收发展的必然结果，也将是整个国际税收发展的必然结果。我国顺应时代的发展，对税制进行改革，也是与国际税收的接轨。
三、物流行业相关分析
（一）物流行业现状
1、物流的概1念国。“物流是从供应地向接收地进行实体传送的过程。根据现实的需要，将货物的运输、产品的储存、运输之后的装卸与搬运、产品货物的包装与加工、最后对产品的配送、以及整个信息的收集处理等所有过程进行一个结合。”这是我国在2001年8月1日实施的《中华人民共和国国家标准物流术语》准则中对“物流”一词所下的定义。物流是集运输业、仓储业、货代业和信息业等为一体的综合型服务产业。
2、营改增对物流业影响。在最近几年里，物流业成为了服务业里必不可少的一项。物流业在全球范围内呈现着平稳增长的趋势，而且其被称为“21世纪最大的产业”，其重要性不言而喻。在物流高速发展的推动之下，我国的其他产业也处于蓬勃发展的状态。营改增在全国范围的运行，使得物流行业也受到了相应的影响。就长期而言，物流业毫无疑问将会是营改增税制改革的受益群体，但就运行至今短期而言，似乎存在着一些争议。
（1）交通运输业在营改增之后的短时间内出现税负增加的情况。营改增实行之后，交通运输业实行增值税税率11%，进项税额可抵扣。
（2）物流辅助服务业税负有所降低，但下降不太明显。营改增实行之后，物流辅助服务业由税率5%上升到税率6%，但进项税额可以抵扣。
（二）原因分析
1、就交通运输业来说，在改革之后出现税负增加。其原因在于交通运输业所需抵扣的大部分机器设备都是在改革之前所购买，例如运输所需要的汽车、飞机、船只等，其价格非常的昂贵，但在改革实行之后并没有得到抵扣，便会出现税率增加（即销项税增加），但抵扣（进项税）非常少的情况。此外，在交通运输业中，过路过桥费并没有列入营改增的范围之内，即该项费用的支出并不能得到抵扣，又在另一方面增加了税收。这就导致了在短期之内出现税负增加的现象。但从长远来看，随着企业设备的更新换代，抵扣范围将会进一步扩大，而税负也会随着逐步的降低，这对企业来说是非常有益的，对整个税制来说，也会更加完善合理的。
2、就物流辅助业来说，税负有一定程度的降低，但不明显。其原因在于物流辅助业不存在交通运输业一样的不能抵扣的情况，虽然物流辅助业在税改之后由5%的税率上升到6%，但由于进项税可以抵扣，所以相应的税负有所降低，但由于物流辅助业可抵扣项目较少，所以下降程度并不明显。
（三）建议
1、积极响应国家政策。从营业税改征增值税对物流业的影响来看，短期是有些许的负面效果的，但是从长远来看，这必将是有益的。企业应该以正面的心态来面对，寻找新的突破点，积极响应国家的政策号召，推动我国税制的进一步完善与发展。
2、优化企业自身结构。物流行业在面对税制改革中所承受的税负压力远远大于其他企业，但如果企业一味的躲避与反对，其结果必定是不利于企业自身的发展的。在改革初期，企业应该从自身的角度出发，进一步的优化企业自身的结构，争取最大程度的享受国家税制改革给企业带来的利益。例如积极规范企业内部财务管理工作，合理有效的降低企业的运营成本，在合法范围内最大程度的提升进项税额可抵扣的金额。从变化中寻找机遇，为企业的长远发展创造有力的条件。
3、申请过渡性财政扶持。过渡性财政扶持是指为了让部分企业在营改增的过程之中所受到的税负增加这样的负面影响降低的一个国家给予企业的扶持政策。对于像交通运输业这样的行业来说，申请过渡性财政扶持是抵抗税制改革短期内所带来的负面影响最直接的方法，可以帮助企业更好地度过税制改革的过渡阶段。但与此同时，企业也应该努力改革、顺应发展，不应一味的依靠国家政策的扶持，企业应壮大自身，积极的参与到国家税制改革之中。
（作者单位：重庆理工大学会计学院）
参考文献：
[1] 贺登才.营改增新政对物流业影响分析[J].中国物流与采纳，2004.1.
[2] 贾康.为何我国营业税要改增值税[J].中国财经报，2011.（1）.
[3] 夏杰长，李小热.我国物流业税收政策的现状、问题与完善机制[J].税务研究，2011.（06）.
[4] 苏强.对物流业改征增值税的思考[J].税务研究，2010（11）.
[5] 姚冰.浅析物流企业税收管理的问题及对策[J].会计师，2012.9.（31）.