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【摘 要】本文根据卷烟制造企业的特点，成本管理全流程进行了梳理，对成本管理在目标设定、过程控制、责任分工、检查考核等环节进行了分析，阐明了成本管理的问题和不足，对于如何系统提高成本管理水平提出了思考和建议。
【关键词】制造；成本
当前，制造类企业均面临成本逐年上涨压力，卷烟制造企业虽有其特殊性，也面临着同样情况。一些企业虽然有成本管理流程，但成本管理控制效果不理想。由于成本管控着力点没有放在成本源头上，成本无法有效分解到一线操作层面，成本管理缺乏体系设计，未能形成全员、全过程成本控制机制，导致成本无法有效控制。
一、卷烟制造企业生产成本目标设定不科学
卷烟制造企业虽然年度有生产成本预测，但成本预测主要由财务管理部门负责，主要是卷烟制造企业财务部门按照上年历史数据依据经验判断进行成本目标设定，不是参照行业平均先进水平生产工艺消耗计算得到，企业成本制定始终以企业自身年度纵向比较，未能从生产成本产生源头从消耗方面制定成本目标，生产成本目标设定不科学，目标生产成本与实际生产成本偏差较大，生产成本无法有效控制。卷烟制造企业生产成本目标是自上而下制定的数额化成本指标，无法向一线操作层面分解。在制定目标时，上级未能与一线操作层面沟通，了解生产情况，未要求下级部门参与目标成本制定，一线操作层面在一定时期内开展成本控制活动的要求不明确，导致卷烟制造企业设定的成本目标无法分解。
二、卷烟制造企业缺乏成本过程控制
卷烟制造企业生产车间为及时完成产量目标，忽略成本过程控制。随着市场竞争日趋激烈，卷烟制造企业相对重视产品质量，而生产人员、机器设备、原材料质量、管理制度、环境等因素均有可能导致不合格成品卷烟产生，卷烟制造企业较少考虑是哪一类原因导致不合格品增多，导致成本消耗增高。公司成本分析工作有限，主要靠车间核算员经验判断进行定性分析，一般为机器设备、工艺质量管理等客观原因，缺少机台设备有效作业率、实际消耗与目标消耗对比、消耗浪费统计等数据定量分析，无法有效开展成本过程控制措施。
卷烟制造企业成本管理跨部门合作，沟通不及时、不全面，无法共享成本数据。卷烟制造企业分管工艺、设备、质量、生产调度、仓储物流、财务等部门，各自独立开展管理工作，未建立协同管理机制及时沟通协调解决成本控制问题，当某一环节成本控制出现问题，信息无法及时传递，一线生产人员无法收到明确的管理指令实施成本控制措施，成本控制执行滞后。公司对产品成本管理工作人员缺乏相关培训，如财务人员虽然具备财务相关专业知识，但对生产一线成本统计流程、产品消耗、材料标准等不够了解，无法明确成本增高真正原因，提出降低成本有效措施。
三、卷烟制造企业成本控制责任设置不合理
卷烟制造企业财务部门不是成本形成的源头部门，但是由财务部门负责成本控制工作，一线操作层面是形成成本的直接源头，卷烟制造企业对一线没有成本控制职责要求。通过查阅卷烟制造企业文件资料，如《部门职责》《成本核算管理标准》《生产成本核算流程管理标准》《财务会计管理分析标准》，卷烟制造企业没有文件对业务参与成本管控工作过程做出明确要求；卷烟制造企业聘请咨询公司进行全面成本管理评价，评价报告显示业务部门对参与成本控制要求不了解。
卷烟制造企业部分部门之间无法监督约束，职责设定不合理。产品生产与产品库存调度应隶属不同部门，各司其职，明确责任。例如，车间部分职责范围过大，其同时负责卷烟产品生产和卷烟产品库存调度管理。在卷烟制造企业日常生产管理中，当质检部门抽检库存产品发现不合格产品时，车间用当月生产的成品直接更换不合格品，未办理出入库登记。由于卷包车间负责生产和统计成本消耗数据，为逃避质量考核，在缺乏成本消耗考核、缺乏管理过程监督情况下，当月产品库存报表入库产量与实际材料消耗数不配比。车间当月不合格成品不能及时处理，连续多月滚动更换，缺乏不合格品更换出入库数据统计，导致成本变动无法追溯，车间生产人员不了解成本消耗变动的真实原因，成本控制责任起不到作用。
四、卷烟制造企业缺乏物能耗考核标准
卷烟制造企业对成本考核以年度为标准，按成本金额考核，公司考核到部门一级，每年仅1次；扣减分数为0.5分，以100分制考核評分计，占比仅为0.5%。由于生产成本包括材料价格及消耗两方面因素，卷烟制造企业无法在物资采购部门和生产制造部门完全区分成本超支责任，成本考核缺乏明确的考核指标， 卷烟制造企业年度成本考核形同虚设。同时，卷烟制造企业生产部门缺乏完善的物（能）耗考核标准，车间对生产消耗无奖惩制度，约束和激励考核机制不健全，责任不明晰。通过查阅相关考核办法，虽然公司生产部门对各车间制定有相应的KPI绩效考核指标，但考核指标多是生产任务的完成率、质量的合格率等，对车间成本消耗考核占比低于2%，且消耗考核指标少，指标值设定采用上年所有牌号的平均值，未按工艺合理设定各牌号的主要材料消耗考核值。各车间内部未在班组内部开展消耗考核，班组也未对车间机台人员开展消耗考核。由于考核指标不能与车间一线消耗联系，考核指标值不明晰，考核缺乏有效激励，卷烟制造企业在成本管理中无法调动员工的积极性，不能发挥员工在生产各个环节自觉控制成本的作用。
在卷烟制造企业建立完善的物（能）耗目标成本考核标准，将考核指标直接与车间一线消耗联系，明确考核指标值，让一线员工了解自身成本控制目标任务，在管理上建立一个完善的奖惩制度， 施行人性化管理，可以让员工以公司为家，发展自己的未来，竭尽所能的投入到工作中去， 积极提出有利意见，推动全员进行岗位创新，提高员工成本控制的积极性，从而提高卷烟制造企业目标成本控制水平。
【关键词】制造；成本
当前，制造类企业均面临成本逐年上涨压力，卷烟制造企业虽有其特殊性，也面临着同样情况。一些企业虽然有成本管理流程，但成本管理控制效果不理想。由于成本管控着力点没有放在成本源头上，成本无法有效分解到一线操作层面，成本管理缺乏体系设计，未能形成全员、全过程成本控制机制，导致成本无法有效控制。
一、卷烟制造企业生产成本目标设定不科学
卷烟制造企业虽然年度有生产成本预测，但成本预测主要由财务管理部门负责，主要是卷烟制造企业财务部门按照上年历史数据依据经验判断进行成本目标设定，不是参照行业平均先进水平生产工艺消耗计算得到，企业成本制定始终以企业自身年度纵向比较，未能从生产成本产生源头从消耗方面制定成本目标，生产成本目标设定不科学，目标生产成本与实际生产成本偏差较大，生产成本无法有效控制。卷烟制造企业生产成本目标是自上而下制定的数额化成本指标，无法向一线操作层面分解。在制定目标时，上级未能与一线操作层面沟通，了解生产情况，未要求下级部门参与目标成本制定，一线操作层面在一定时期内开展成本控制活动的要求不明确，导致卷烟制造企业设定的成本目标无法分解。
二、卷烟制造企业缺乏成本过程控制
卷烟制造企业生产车间为及时完成产量目标，忽略成本过程控制。随着市场竞争日趋激烈，卷烟制造企业相对重视产品质量，而生产人员、机器设备、原材料质量、管理制度、环境等因素均有可能导致不合格成品卷烟产生，卷烟制造企业较少考虑是哪一类原因导致不合格品增多，导致成本消耗增高。公司成本分析工作有限，主要靠车间核算员经验判断进行定性分析，一般为机器设备、工艺质量管理等客观原因，缺少机台设备有效作业率、实际消耗与目标消耗对比、消耗浪费统计等数据定量分析，无法有效开展成本过程控制措施。
卷烟制造企业成本管理跨部门合作，沟通不及时、不全面，无法共享成本数据。卷烟制造企业分管工艺、设备、质量、生产调度、仓储物流、财务等部门，各自独立开展管理工作，未建立协同管理机制及时沟通协调解决成本控制问题，当某一环节成本控制出现问题，信息无法及时传递，一线生产人员无法收到明确的管理指令实施成本控制措施，成本控制执行滞后。公司对产品成本管理工作人员缺乏相关培训，如财务人员虽然具备财务相关专业知识，但对生产一线成本统计流程、产品消耗、材料标准等不够了解，无法明确成本增高真正原因，提出降低成本有效措施。
三、卷烟制造企业成本控制责任设置不合理
卷烟制造企业财务部门不是成本形成的源头部门，但是由财务部门负责成本控制工作，一线操作层面是形成成本的直接源头，卷烟制造企业对一线没有成本控制职责要求。通过查阅卷烟制造企业文件资料，如《部门职责》《成本核算管理标准》《生产成本核算流程管理标准》《财务会计管理分析标准》，卷烟制造企业没有文件对业务参与成本管控工作过程做出明确要求；卷烟制造企业聘请咨询公司进行全面成本管理评价，评价报告显示业务部门对参与成本控制要求不了解。
卷烟制造企业部分部门之间无法监督约束，职责设定不合理。产品生产与产品库存调度应隶属不同部门，各司其职，明确责任。例如，车间部分职责范围过大，其同时负责卷烟产品生产和卷烟产品库存调度管理。在卷烟制造企业日常生产管理中，当质检部门抽检库存产品发现不合格产品时，车间用当月生产的成品直接更换不合格品，未办理出入库登记。由于卷包车间负责生产和统计成本消耗数据，为逃避质量考核，在缺乏成本消耗考核、缺乏管理过程监督情况下，当月产品库存报表入库产量与实际材料消耗数不配比。车间当月不合格成品不能及时处理，连续多月滚动更换，缺乏不合格品更换出入库数据统计，导致成本变动无法追溯，车间生产人员不了解成本消耗变动的真实原因，成本控制责任起不到作用。
四、卷烟制造企业缺乏物能耗考核标准
卷烟制造企业对成本考核以年度为标准，按成本金额考核，公司考核到部门一级，每年仅1次；扣减分数为0.5分，以100分制考核評分计，占比仅为0.5%。由于生产成本包括材料价格及消耗两方面因素，卷烟制造企业无法在物资采购部门和生产制造部门完全区分成本超支责任，成本考核缺乏明确的考核指标， 卷烟制造企业年度成本考核形同虚设。同时，卷烟制造企业生产部门缺乏完善的物（能）耗考核标准，车间对生产消耗无奖惩制度，约束和激励考核机制不健全，责任不明晰。通过查阅相关考核办法，虽然公司生产部门对各车间制定有相应的KPI绩效考核指标，但考核指标多是生产任务的完成率、质量的合格率等，对车间成本消耗考核占比低于2%，且消耗考核指标少，指标值设定采用上年所有牌号的平均值，未按工艺合理设定各牌号的主要材料消耗考核值。各车间内部未在班组内部开展消耗考核，班组也未对车间机台人员开展消耗考核。由于考核指标不能与车间一线消耗联系，考核指标值不明晰，考核缺乏有效激励，卷烟制造企业在成本管理中无法调动员工的积极性，不能发挥员工在生产各个环节自觉控制成本的作用。
在卷烟制造企业建立完善的物（能）耗目标成本考核标准，将考核指标直接与车间一线消耗联系，明确考核指标值，让一线员工了解自身成本控制目标任务，在管理上建立一个完善的奖惩制度， 施行人性化管理，可以让员工以公司为家，发展自己的未来，竭尽所能的投入到工作中去， 积极提出有利意见，推动全员进行岗位创新，提高员工成本控制的积极性，从而提高卷烟制造企业目标成本控制水平。