论文部分内容阅读
摘 要：司法会计属于一门新兴技术，主要是运用司法会计方法以及司法会计原理对犯罪案件当中财会资料进行收集，对经济案件当中财会问题进行判定，实现对经济犯罪的侦查。将司法会计技术运用于经济犯罪侦查中，能够为案件侦破提供价值性较高的证据，促进司法机关在破案能力方面的提高，同时也能发挥维护社会稳定作用，在案件侦破方面有重要现实意义。
关键词：司法会计技术 经济犯罪侦查 破案能力 社会稳定
中图分类号：D918 文献标识码：A文章编号：1672-3791（2021）02（b）-0218-03
Discussion on the Application of Judicial Accounting Technology in Economic Crime Investigation
SHAN Siyuan
（Beijing Police Academy， Beijing， 102200 China）
Abstract： Judicial accounting belongs to an emerging technology， mainly using the principle of judicial accounting and forensic accounting for the crimes of financial accounting information collection， to determine accounting problems of economic cases， realize the economic crime investigation of the application of judicial accounting technology to economic crime investigation， to be able to provide value， more evidence for criminal detection， improve the judicial organs in the investigation ability. At the same time it can also play a role of maintaining social stability and it has the important practical significance in criminal detection.
Key Words： Judicial accounting technology; Investigation of economic crimes; Ability to solve crimes; Social stability
經济犯罪多数属于智慧型犯罪，犯罪分子反侦察能力比较强，在犯罪之后会运用虚假财会资料掩饰犯罪，在此情况下破案会存在较大困难，司法会计技术在经济犯罪中的运用，能够对犯罪证据进行收集，并将赃款追缴出，找出经济犯罪真相，因此经济犯罪侦查中司法会计技术的运用具有重要现实意义[1]。
1 司法会计技术与经济犯罪概述
司法会计技术能够及时将经济犯罪中会计信息与财务信息不符问题发现，为经济犯罪提供准确参考依据，司法会计技术属于司法会计理论的表现形式，内容上主要有两个方面，分别为鉴定技术与检查技术，检查技术运用了国家制定的与此相关法律法规，针对经济犯罪当中物质、资产、财务报表等多种情况实施全面检查以及审核[2]。这一技术的运用，能够有效地搜集财务情况，为经济犯罪侦查创造良好条件。鉴定技术主要指由专业司法会计工作人员，根据国家规定的调查的流程，对案件中会计信息、会计数据进行全面分析和全面鉴定，其获得最终鉴定结果，在此情况下，能够为经济犯罪进行定案提供有效依据。鉴定技术的运用，能够将经济犯罪实际情况准确和真实地反映出来。
经济犯罪是经济社会发展产物，会严重影响社会经济秩序，并对经济安全产生严重危害。从刑法角度讲，经济犯罪为对经济行政管理法规有所违反，属于旨在获得非法性经济利益进行的犯罪。从侦查角度来讲，经济犯罪是指市场经济当中，对国家制定经济管理法规有所违反，使社会经济秩序受到破坏的行为，需根据明文规定受到刑事方面处罚的行为。
2 司法会计技术运用于经济侦查犯罪中必要性
经济犯罪会对市场经济秩序产生破坏与扰乱，侵害合法财产，司法会计产生的基础为会计理论基础，属于法律、审计多个学科融合的技术，经济犯罪与其他犯罪相比更为多变和隐蔽，同时智能化比较明显。在新经济行为出现背景下，往往运用过时经济政策、假合同方进行伪装，进而对财产产生侵害。司法会计技术属于独立审查技术，司法会计技术服务的对象为诉讼活动，职能在于为诉讼活动提供鉴别和证据，同时指明证据和评价证据，目标在于为司法活动提供客观、真实、有效的会计事实以及财务证据。司法会计技术能够根据诉讼法律针对经济犯罪当中的财务资料开展审查与分析，进而对会计资料整体真实性进行评价、确认以及见证[3]。在侦查实践中，需与诉讼活动当中涉及到相关人员结合在一起，详细查明案情，对财务问题实施有效判定与鉴别。对经济犯罪进行侦查的主要目的在于发现事实真相和对事实真相进行进一步确定[4]。通过对司法会计制度的运用，能够使用会计知识将经济犯罪中需要的事实证据收集起来[5]。保证整个案件的实际审查效率。
3 司法会计技术检查运用的主要方法 3.1 审阅法
审阅法在运用过程中需对被查单位中的会计账簿、会计凭证、经济合同、会计报表等进行检查，查看经济业务是否真实和合法。多数经济犯罪并不会以直接财会资料形式呈现出来，会运用制造虚假资料或者是伪造资料的方式进行处理。因此，在审阅过程中，可以运用配合比较法、计算机分析程序、类推技巧，等，分析账簿异常以及数据异常，以较快速度明确犯罪疑点。审阅法在所有會计检查中都适用，也是司法会计进行检查时最先运用的技术方法，但是这种方法在运用时能够获得的证据比较有效，在其他方法与其配合情况下才能保证效果事半功倍。
3.2 核对法
核对法主要是两个以及两个以上勾稽关系财务数值和财务记录进行审查对对照，查看内容是否一致。对于核对法来讲，主要包括账证核对、证证核对、账表核对、账账核对、表表核对等，主要目的在于将财会资料中漏记、错记、重记问题及时发现。对于职务贪污和职务侵权来讲，常见经济犯罪作案手法为对交易事项进行虚构，伪造凭证以及藏匿发票，然后将收入截留，这种核对方法对比这种类型案件整体作用显著，在核对过程中，应重点对自制凭证、发票、收据、银行对账单、物品出入凭证等进行查看，了解是否存在虚假凭证、未能入账的收入款等问题。实际运用时，核对法应和勘核法结合在一起，对账实是否存在一致进行查看，这对于证据收集比较有利。
3.3 勘核法
勘核法主要是针对涉案存货、涉案现金等实施现场勘核，对实际结存额进行详细查明是否企业私自设置小金库，库管人员存在职务侵占，保管人员和销售人员一同串通进行作案的情况比较适用，实务活动中，可以将勘核法与核对法结合在一起，了解有形资产在账实方面是否存在一致。运用此种方法时，应关注取证合法性，现场中需有2名以上和案件并无关系的人员来见证，对其进行拍照和录像。
3.4 比较法
比较法是对比两个以及两个以上财务比率或者是财务数值，将经济犯罪中财会资料异常项目发现。就比较法来讲，主要是运用在线索模糊以及需进一步对案件进行调查的内容中。比较法主要为比率比较以及数值比较。数值比较主要为针对相同时期中同类业务数量、单价、业务总量等进行比较。比率比较主要是针对时期不同但是业务相同比率实施比较。比率比较以及数值比较在运用过程中都需对数值差异进行分析。在此过程中需将变化较大业务以及期间视为嫌疑账，对其实施重点检查，然后运用以点带面的方式将检查范围扩大，保证检查线索的明确性。
4 司法会计技术运用于经济侦查犯罪中的策略
4.1 获得立案根据
司法会计技术在运用过程中，能够与先进取证方法和先进鉴定方法结合在一起，借此破获经济犯罪具体类型，并对市场经济正常运转进行维护[6]。经济犯罪与一般犯罪相比，隐蔽性和专业性较强，司法机关在对案件进行处理时候很难对案件犯罪性和犯罪程度进行判别，在取证立案根据时也比较困难[7]。因此需对司法会计技术进行合理运用，针对会计对象处于一段时间内实施经济活动进行重新计算，并对其进行详细确定。同时需对与经营相关的会计资料、会计数据在内容上实施合理研究与分析，进而对资料、信息的合理性、准确性进行分辨，将存在的管理问题和经济漏洞及时发现，找出犯罪会计资料和会计证据，确定犯罪倾向和犯罪证据。
4.2 搜集案件证据
对于司法会计来讲，检查工作为针对财务信息和会计信息开展的特殊账目检查，这项工作的开展主要为收集经济类犯罪证据，由此可见此项工作的开展为对犯罪证据进行搜集的基础与前提，也是保证犯罪案件侦破的重要技术和重要手段[8]。一般情况下，经济类犯罪隐藏于日常经济活动以及经济行为当中，司法会计工作人员需根据线索针对财务和会计信息实施全面核查，并且详细了解内部管理、运营特征等方面的问题，对破获案件的会计资料以及财务资料进行详细收集，整个过程具有真实性、整体性特点，能够针对相关资料开展全面检查，进而将异常财务信息和财务数据找出，获得相关资料，在此情况下能够为司法鉴定的有效实施提供有效保证。在搜集征集过程中，如果存在挪用公款问题，需详细查看金额以及实际挪用情况，将问题与异常及时找出，对于利用假账挪用公款的情况，需运用司法鉴定方式对嫌疑人是否存在经济犯罪进行进一步确定，同时掌握挪用总金额，运用与之相对应方式惩罚。
4.3 提供办案资料和依据
司法会计技术在经济犯罪侦查中的运用，可以运用经济活动具体发展规律开展侦查活动，并对会计资料相关证据进行搜集，详细核查证据来源有效性和准确性，对于企业来讲，在侦查经济犯罪过程中，需对发票号码、产品名称、业务范围、发票来源等进行详细核查，为办案提供数据资料以及依据。在此过程中，不仅需检查发票真实性与合理性，也需针对企业资产数据进行核查，清点好实物，对清点数据和财务记录之间进行对比和对照。司法会计技术在运用过程中能够从各个方面将会计信息和财务信息体现出来，在经济犯罪侦查中发挥着重要辅助作用。
4.4 追缴涉案款项
对于经济犯罪来讲，多数是借助职务便利进行犯罪，在将案件界定为经济犯罪情况下，一般会涉及较多资金，因此在经济犯罪侦查中，对涉案款项进行侦查和追缴十分重要。司法会计技术的运用，能够在对款项进行侦查和追缴时，获得有效信息和数据，这是可进行案件破获的关键内容。一般情况下，财务工作人员在实际工作中会详细记录账目，司法会计技术在运用时可以充分结合在一起点，针对会计信息和会计资料进行有效审核，详细清查款项的具体流向，尽量将资金追讨回，将经济犯罪中产生的损失减少。
5 司法会计技术完善实施策略
5.1 构建完善性法律规定
在时代不断发展背景下，社会对于司法会计比较重视，其为司法诉讼中的一种重要方式，要想促进办公效率提升，将使用范围扩大，就应注重相关法律规定的完善。通过完善的法律发挥能够使经济犯罪在侦查时更加科学和系统，保证案件侦破有效性。同时通过加大惩处力度，能够使经济犯罪实际发生率得到有效控制。 5.2 提高司法会计工作人员素质
侦查经济犯罪时，要想保证侦查效果，就应注重工作人员素质的提升，使他们以饱满热情投入到工作中。因此可以定期对工作人员展开培训，促进其工作能力、工作水平、责任心以及思想道德能力的提升。同时需将培训知识内容与考评结合在一起，针对培训知识和培训内容进行考评，增强参与培训工作人员对知识内容的重视程度，提升学习时的主动性与积极性。
6 结语
总之，当前司法会计技术在经济犯罪侦查中得到了越来越广泛的运用，这一技术的运用能够对经济犯罪进行有效打击，保证定案的快速、准确，发现经济犯罪中复杂、隐蔽并且多变的线索，促进侦查效率的提高，并且对赃款进行有效追缴，为市场经济有序发展和正常发展提供重要保证，同时也能使社会稳定得到有效维护。
参考文献
[1] 杨博涵.经济犯罪侦查中的秘密侦查[J].开封教育学院学报，2018，38（9）：250-251.
[2] 王帆.经济犯罪案件中司法会计鉴定材料的探析[J].财会学习，2018（25）：99.
[3] 刘玮.姜某贪污案中的司法会计鉴定运用研究[D].湖南大学，2018.
[4] 蔡美燕.刑事司法会计鉴定意见的质证问题实证研究[D].西南政法大學，2019.
[5] 柴韵.浅议司法会计在职务犯罪侦查工作中的运用[J].百科论坛电子杂志，2018（18）：792.
[6] 逯明.经济犯罪侦查工作中的取证难点与对策[J].法制博览，2018（33）：244.
[7] Antonio，Estache，renaud Foucart，etal.The scope and limits of accounting and judicial courts intervention in inefficient publicprocurement[J].Journal of Public Economics，2018，157（1）：95-106.
[8] dane Thorley.Randomness Pre‐Considered： Recognizingand Accounting for "De‐Randomizing"Events When Utilizing Random Judicial Assignment[J].Journal of Empirical Legal Studies，2020，17（2）：342-382.
关键词：司法会计技术 经济犯罪侦查 破案能力 社会稳定
中图分类号：D918 文献标识码：A文章编号：1672-3791（2021）02（b）-0218-03
Discussion on the Application of Judicial Accounting Technology in Economic Crime Investigation
SHAN Siyuan
（Beijing Police Academy， Beijing， 102200 China）
Abstract： Judicial accounting belongs to an emerging technology， mainly using the principle of judicial accounting and forensic accounting for the crimes of financial accounting information collection， to determine accounting problems of economic cases， realize the economic crime investigation of the application of judicial accounting technology to economic crime investigation， to be able to provide value， more evidence for criminal detection， improve the judicial organs in the investigation ability. At the same time it can also play a role of maintaining social stability and it has the important practical significance in criminal detection.
Key Words： Judicial accounting technology; Investigation of economic crimes; Ability to solve crimes; Social stability
經济犯罪多数属于智慧型犯罪，犯罪分子反侦察能力比较强，在犯罪之后会运用虚假财会资料掩饰犯罪，在此情况下破案会存在较大困难，司法会计技术在经济犯罪中的运用，能够对犯罪证据进行收集，并将赃款追缴出，找出经济犯罪真相，因此经济犯罪侦查中司法会计技术的运用具有重要现实意义[1]。
1 司法会计技术与经济犯罪概述
司法会计技术能够及时将经济犯罪中会计信息与财务信息不符问题发现，为经济犯罪提供准确参考依据，司法会计技术属于司法会计理论的表现形式，内容上主要有两个方面，分别为鉴定技术与检查技术，检查技术运用了国家制定的与此相关法律法规，针对经济犯罪当中物质、资产、财务报表等多种情况实施全面检查以及审核[2]。这一技术的运用，能够有效地搜集财务情况，为经济犯罪侦查创造良好条件。鉴定技术主要指由专业司法会计工作人员，根据国家规定的调查的流程，对案件中会计信息、会计数据进行全面分析和全面鉴定，其获得最终鉴定结果，在此情况下，能够为经济犯罪进行定案提供有效依据。鉴定技术的运用，能够将经济犯罪实际情况准确和真实地反映出来。
经济犯罪是经济社会发展产物，会严重影响社会经济秩序，并对经济安全产生严重危害。从刑法角度讲，经济犯罪为对经济行政管理法规有所违反，属于旨在获得非法性经济利益进行的犯罪。从侦查角度来讲，经济犯罪是指市场经济当中，对国家制定经济管理法规有所违反，使社会经济秩序受到破坏的行为，需根据明文规定受到刑事方面处罚的行为。
2 司法会计技术运用于经济侦查犯罪中必要性
经济犯罪会对市场经济秩序产生破坏与扰乱，侵害合法财产，司法会计产生的基础为会计理论基础，属于法律、审计多个学科融合的技术，经济犯罪与其他犯罪相比更为多变和隐蔽，同时智能化比较明显。在新经济行为出现背景下，往往运用过时经济政策、假合同方进行伪装，进而对财产产生侵害。司法会计技术属于独立审查技术，司法会计技术服务的对象为诉讼活动，职能在于为诉讼活动提供鉴别和证据，同时指明证据和评价证据，目标在于为司法活动提供客观、真实、有效的会计事实以及财务证据。司法会计技术能够根据诉讼法律针对经济犯罪当中的财务资料开展审查与分析，进而对会计资料整体真实性进行评价、确认以及见证[3]。在侦查实践中，需与诉讼活动当中涉及到相关人员结合在一起，详细查明案情，对财务问题实施有效判定与鉴别。对经济犯罪进行侦查的主要目的在于发现事实真相和对事实真相进行进一步确定[4]。通过对司法会计制度的运用，能够使用会计知识将经济犯罪中需要的事实证据收集起来[5]。保证整个案件的实际审查效率。
3 司法会计技术检查运用的主要方法 3.1 审阅法
审阅法在运用过程中需对被查单位中的会计账簿、会计凭证、经济合同、会计报表等进行检查，查看经济业务是否真实和合法。多数经济犯罪并不会以直接财会资料形式呈现出来，会运用制造虚假资料或者是伪造资料的方式进行处理。因此，在审阅过程中，可以运用配合比较法、计算机分析程序、类推技巧，等，分析账簿异常以及数据异常，以较快速度明确犯罪疑点。审阅法在所有會计检查中都适用，也是司法会计进行检查时最先运用的技术方法，但是这种方法在运用时能够获得的证据比较有效，在其他方法与其配合情况下才能保证效果事半功倍。
3.2 核对法
核对法主要是两个以及两个以上勾稽关系财务数值和财务记录进行审查对对照，查看内容是否一致。对于核对法来讲，主要包括账证核对、证证核对、账表核对、账账核对、表表核对等，主要目的在于将财会资料中漏记、错记、重记问题及时发现。对于职务贪污和职务侵权来讲，常见经济犯罪作案手法为对交易事项进行虚构，伪造凭证以及藏匿发票，然后将收入截留，这种核对方法对比这种类型案件整体作用显著，在核对过程中，应重点对自制凭证、发票、收据、银行对账单、物品出入凭证等进行查看，了解是否存在虚假凭证、未能入账的收入款等问题。实际运用时，核对法应和勘核法结合在一起，对账实是否存在一致进行查看，这对于证据收集比较有利。
3.3 勘核法
勘核法主要是针对涉案存货、涉案现金等实施现场勘核，对实际结存额进行详细查明是否企业私自设置小金库，库管人员存在职务侵占，保管人员和销售人员一同串通进行作案的情况比较适用，实务活动中，可以将勘核法与核对法结合在一起，了解有形资产在账实方面是否存在一致。运用此种方法时，应关注取证合法性，现场中需有2名以上和案件并无关系的人员来见证，对其进行拍照和录像。
3.4 比较法
比较法是对比两个以及两个以上财务比率或者是财务数值，将经济犯罪中财会资料异常项目发现。就比较法来讲，主要是运用在线索模糊以及需进一步对案件进行调查的内容中。比较法主要为比率比较以及数值比较。数值比较主要为针对相同时期中同类业务数量、单价、业务总量等进行比较。比率比较主要是针对时期不同但是业务相同比率实施比较。比率比较以及数值比较在运用过程中都需对数值差异进行分析。在此过程中需将变化较大业务以及期间视为嫌疑账，对其实施重点检查，然后运用以点带面的方式将检查范围扩大，保证检查线索的明确性。
4 司法会计技术运用于经济侦查犯罪中的策略
4.1 获得立案根据
司法会计技术在运用过程中，能够与先进取证方法和先进鉴定方法结合在一起，借此破获经济犯罪具体类型，并对市场经济正常运转进行维护[6]。经济犯罪与一般犯罪相比，隐蔽性和专业性较强，司法机关在对案件进行处理时候很难对案件犯罪性和犯罪程度进行判别，在取证立案根据时也比较困难[7]。因此需对司法会计技术进行合理运用，针对会计对象处于一段时间内实施经济活动进行重新计算，并对其进行详细确定。同时需对与经营相关的会计资料、会计数据在内容上实施合理研究与分析，进而对资料、信息的合理性、准确性进行分辨，将存在的管理问题和经济漏洞及时发现，找出犯罪会计资料和会计证据，确定犯罪倾向和犯罪证据。
4.2 搜集案件证据
对于司法会计来讲，检查工作为针对财务信息和会计信息开展的特殊账目检查，这项工作的开展主要为收集经济类犯罪证据，由此可见此项工作的开展为对犯罪证据进行搜集的基础与前提，也是保证犯罪案件侦破的重要技术和重要手段[8]。一般情况下，经济类犯罪隐藏于日常经济活动以及经济行为当中，司法会计工作人员需根据线索针对财务和会计信息实施全面核查，并且详细了解内部管理、运营特征等方面的问题，对破获案件的会计资料以及财务资料进行详细收集，整个过程具有真实性、整体性特点，能够针对相关资料开展全面检查，进而将异常财务信息和财务数据找出，获得相关资料，在此情况下能够为司法鉴定的有效实施提供有效保证。在搜集征集过程中，如果存在挪用公款问题，需详细查看金额以及实际挪用情况，将问题与异常及时找出，对于利用假账挪用公款的情况，需运用司法鉴定方式对嫌疑人是否存在经济犯罪进行进一步确定，同时掌握挪用总金额，运用与之相对应方式惩罚。
4.3 提供办案资料和依据
司法会计技术在经济犯罪侦查中的运用，可以运用经济活动具体发展规律开展侦查活动，并对会计资料相关证据进行搜集，详细核查证据来源有效性和准确性，对于企业来讲，在侦查经济犯罪过程中，需对发票号码、产品名称、业务范围、发票来源等进行详细核查，为办案提供数据资料以及依据。在此过程中，不仅需检查发票真实性与合理性，也需针对企业资产数据进行核查，清点好实物，对清点数据和财务记录之间进行对比和对照。司法会计技术在运用过程中能够从各个方面将会计信息和财务信息体现出来，在经济犯罪侦查中发挥着重要辅助作用。
4.4 追缴涉案款项
对于经济犯罪来讲，多数是借助职务便利进行犯罪，在将案件界定为经济犯罪情况下，一般会涉及较多资金，因此在经济犯罪侦查中，对涉案款项进行侦查和追缴十分重要。司法会计技术的运用，能够在对款项进行侦查和追缴时，获得有效信息和数据，这是可进行案件破获的关键内容。一般情况下，财务工作人员在实际工作中会详细记录账目，司法会计技术在运用时可以充分结合在一起点，针对会计信息和会计资料进行有效审核，详细清查款项的具体流向，尽量将资金追讨回，将经济犯罪中产生的损失减少。
5 司法会计技术完善实施策略
5.1 构建完善性法律规定
在时代不断发展背景下，社会对于司法会计比较重视，其为司法诉讼中的一种重要方式，要想促进办公效率提升，将使用范围扩大，就应注重相关法律规定的完善。通过完善的法律发挥能够使经济犯罪在侦查时更加科学和系统，保证案件侦破有效性。同时通过加大惩处力度，能够使经济犯罪实际发生率得到有效控制。 5.2 提高司法会计工作人员素质
侦查经济犯罪时，要想保证侦查效果，就应注重工作人员素质的提升，使他们以饱满热情投入到工作中。因此可以定期对工作人员展开培训，促进其工作能力、工作水平、责任心以及思想道德能力的提升。同时需将培训知识内容与考评结合在一起，针对培训知识和培训内容进行考评，增强参与培训工作人员对知识内容的重视程度，提升学习时的主动性与积极性。
6 结语
总之，当前司法会计技术在经济犯罪侦查中得到了越来越广泛的运用，这一技术的运用能够对经济犯罪进行有效打击，保证定案的快速、准确，发现经济犯罪中复杂、隐蔽并且多变的线索，促进侦查效率的提高，并且对赃款进行有效追缴，为市场经济有序发展和正常发展提供重要保证，同时也能使社会稳定得到有效维护。
参考文献
[1] 杨博涵.经济犯罪侦查中的秘密侦查[J].开封教育学院学报，2018，38（9）：250-251.
[2] 王帆.经济犯罪案件中司法会计鉴定材料的探析[J].财会学习，2018（25）：99.
[3] 刘玮.姜某贪污案中的司法会计鉴定运用研究[D].湖南大学，2018.
[4] 蔡美燕.刑事司法会计鉴定意见的质证问题实证研究[D].西南政法大學，2019.
[5] 柴韵.浅议司法会计在职务犯罪侦查工作中的运用[J].百科论坛电子杂志，2018（18）：792.
[6] 逯明.经济犯罪侦查工作中的取证难点与对策[J].法制博览，2018（33）：244.
[7] Antonio，Estache，renaud Foucart，etal.The scope and limits of accounting and judicial courts intervention in inefficient publicprocurement[J].Journal of Public Economics，2018，157（1）：95-106.
[8] dane Thorley.Randomness Pre‐Considered： Recognizingand Accounting for "De‐Randomizing"Events When Utilizing Random Judicial Assignment[J].Journal of Empirical Legal Studies，2020，17（2）：342-382.